Официальный дистрибьютор КонсультантПлюс
+ 7 495 225 24 94
Вам перезвонить?

Ноябрь 2016

Письмо директору

Стремясь стать лучше, мы учитываем все ваши замечания и пожелания



Ноябрь 2016


ВОПРОС:


Российская организация, применяющая общую систему налогообложения, (продавец) планирует заключить договор с нерезидентом - израильской фирмой о продаже ей оборудования (несобственного производства) по резке металла, но с условием, что оборудование будет поставлено не в Израиль, а покупателям израильской фирмы - другим российским компаниям. То есть грузополучателями будут российские фирмы, являющиеся покупателями израильской фирмы, товар будет продаваться на территории РФ без вывоза в Израиль. Платить за это оборудование будет израильская фирма на валютный счет (доллары США) российской организации - продавцу оборудования. Договором предусмотрена 100% постоплата. Какая ставка НДС должна применяться российской организацией - продавцом – 18 или 0%? Как эта продажа должная отражаться в декларациях по НДС и налогу на прибыль?

ОТВЕТ V

ОТВЕТ

При реализации оборудования по резке металла российской организацией израильской фирме  должна применяться ставка 18%, так как оборудование не вывозится с территории РФ, а сразу поставляется на территории РФ другим российским фирмам, являющимся покупателями  израильской фирмы. В декларации по НДС данная операция должна быть отражена в разделе 3 по строке 10, и разделе 9 отражаются сведения из книги продаж.

В декларации по налогу на прибыль должны быть отражены доходы от реализации оборудования по строке 20 листа 02,  по строкам 10, 40 Приложения №1 к Листу 02. Расходы на стоимость приобретения оборудования отражаются по строкам 30 Листа 02 и строкам 10-30, 130 Приложения № 2 к Листу 02.

Обоснование: 

НДС.

Местом реализации для целей исчисления НДС указанного  оборудования является территория РФ, так как в момент отгрузки оно находится на территории РФ (пп. 2 п. 1 ст. 147 НК РФ). Далее определим, по какой ставке НДС пройдет реализация оборудования по резке металла. Для целей исчисления НДС ставка 0% применяется, если происходит реализация товаров на экспорт (пп. 1 п.1 ст. 164 НК РФ). Экспортом данная продажа оборудования по резке металлов израильской фирме не является, т.к. под экспортом принято понимать таможенную процедуру,  при которой товары таможенного союза вывозятся за пределы таможенной территории таможенного союза и предназначаются для постоянного нахождения за ее пределами (п. 1 ст. 212 ТК ТС).

 В данном же случае российская организация - продавец оборудования не вывозит оборудование за пределы таможенного союза, а грузополучателями этого оборудования будут другие российские компании - покупатели израильской фирмы. Следовательно ставка, которую нужно применять, равна 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ). 

Налоговая база для целей исчисления НДС будет сформирована с учетом п. 3 ст. 153 НК РФ, так как расчеты будут вестись в долларах США.  В указанной статье отмечается, что налоговая база по НДС будет сформирована в рублях  или в момент получения аванса или в момент отгрузки, по соответствующему курсу ЦБ РФ (п. 3 ст. 153 НК РФ, пп. 1 и 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Так как в нашей ситуации будет 100% постоплата, российская организация - продавец оборудования сформирует налоговую базу по НДС в день отгрузки товара, по соответствующему курсу доллара США. Необходимо отметить, что под днем отгрузки для целей исчисления НДС следует понимать  дату первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя покупателя (израильской фирмы) или перевозчика товаров, причем вне зависимости от перехода права собственности на оборудование  по договору. Это очень важный момент (Письма ФНС России от 13.12.2012 № ЕД-4-3/21217@, от 01.10.2015 № ГД-4-3/17114@,  Письмо Минфина России от 06.10.2015 № 03-07-15/57115).

Кроме того данная реализация товара будет отражена в декларации по НДС:

а) в разделе 3 по строке 10 (п. 38.1 Порядка заполнения декларации по НДС утв. Приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@);

б) в раздел 9 необходимо внести  соответствующие сведения из книги продаж (п. 5.1 ст. 174 НК РФ, п. 47 Порядка заполнения декларации по НДС).

Налог на прибыль.

Выручка от реализации оборудования будет признана в составе доходов от реализации исходя из договорной стоимости, на дату перехода права собственности по договору от продавца к покупателю. Поскольку договорная стоимость выражена в долларах США выручка будет пересчитана в рубли по курсу доллара США (если иное не будет установлено договором) на дату ее признания (в момент перехода прав собственности от российской организации - продавца оборудования израильскому покупателю). (пп. 1 п. 1, п. 3 ст. 248 НК РФ, п. п. 1, 2 ст. 249 НК РФ, п. п. 3, 8 ст. 271 НК РФ).  Поэтому советуем четко в договоре прописать, когда произойдет переход права собственности на данное оборудование.

Доход  от реализации оборудования следует отразить в декларации по налогу на прибыль в рублях  в строке 20 листа 02, строке 10, 40 Приложения №1 Листа 02 (п. 2.1, п. 5.2, п. 6.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль, утв. Приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@ (данную декларацию нужно будет заполнить по итогам 2016 года - вступит  в силу с 28.12 2016), п. 5.2, п. 6.1  Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль, утв. Приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@  - действует до 28.12.2016).

Указанный доход российская организация продавец оборудования  вправе уменьшить на стоимость приобретения  реализованного оборудования  с учетом положений ст. 320 НК РФ (пп. 3 п. 1, п. 1 ст. 268 НК РФ). Данные суммы необходимо  отразить в строке 30 Листа 02 и в строках 10-30, 130 Приложения № 2 к Листу 02 (п. 5.2 , п. 7.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль утв. Приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@,   п. 5.2 , п. 7.1 утв. Приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@).

22.11.2016

В.В. Журавлев


ВОПРОС:


Работник является членом участковой избирательной комиссии с правом решающего голоса. Можно ли его уволить в связи с ликвидацией организации, если обособленное подразделение, где он работает, закрывается, а других подразделений организации в этом регионе нет?

ОТВЕТ V

ОТВЕТ

С полученной предоплаты в счет платы за передачу прав по договору перенайма у ООО1 не возникает обязанности по начислению НДС.

Обоснование:
В соответствии с п. 2 ст. 615 Гражданского Кодекса РФ арендатор вправе с согласия арендодателя передавать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу (перенаем). В этом случае ответственным по договору аренды перед арендодателем становится новый арендатор.

Так как в результате перенайма организация выбывает из договора аренды, т.е. происходит замена арендатора в обязательстве, возникшем из договора аренды, то перенаем должен осуществляться с соблюдением норм гражданского законодательства об уступке права требования и переводе долга (Письмо Минфина России от 14.07.2009 № 03-03-06/1/463).

На основании пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового Кодекса РФ передача имущественных прав по договору аренды помещения на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС. Статьей 155 Налогового Кодекса РФ установлены особенности определения налоговой базы по НДС при передаче имущественных прав.

Так пунктом 5 указанной статьи установлено, что при передаче прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав налоговая база определяется в порядке, предусмотренном статьей 154 Налогового Кодекса РФ. В свою очередь на основании п. 1 ст. 154 Налогового Кодекса РФ налоговая база определяется как договорная стоимость передаваемых имущественных прав без включения в нее НДС.

Пунктом 1 ст. 167 Налогового Кодекса РФ установлено, что моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 указанной статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Однако, в соответствии с п. 8 ст. 167 Налогового Кодекса РФ момент определения налоговой базы по НДС при передаче имущественных прав по договору аренды является день передачи имущественных прав (независимо от того, в каком порядке производятся расчеты).

Таким образом, с полученной предоплаты в счет платы за передачу прав по договору перенайма у ООО1 не возникает обязанности по начислению НДС. Аналогичный вывод следует из Письма УФНС России по г. Москве от 28.03.2008 № 09-11/30092.

15.11.2016

И.С. Новиков


ВОПРОС:


ООО1 уступает ООО2 права аренды земельного участка на 10 лет. В IV квартале 2016 года ООО1 получает от ООО2 аванс в размере 100 руб. по договору уступки прав аренды земельного участка. Передача прав аренды от ООО1 к ООО2 произойдет в I квартале 2017 года. Облагается ли НДС у ООО1 полученный аванс?

ОТВЕТ V

ОТВЕТ

С полученной предоплаты в счет платы за передачу прав по договору перенайма у ООО1 не возникает обязанности по начислению НДС.

Обоснование:

В соответствии с п. 2 ст. 615 Гражданского Кодекса РФ арендатор вправе с согласия арендодателя передавать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу (перенаем). В этом случае ответственным по договору аренды перед арендодателем становится новый арендатор.

Так как в результате перенайма организация выбывает из договора аренды, т.е. происходит замена арендатора в обязательстве, возникшем из договора аренды, то перенаем должен осуществляться с соблюдением норм гражданского законодательства об уступке права требования и переводе долга (Письмо Минфина России от 14.07.2009 № 03-03-06/1/463).

На основании пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового Кодекса РФ передача имущественных прав по договору аренды помещения на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС. Статьей 155 Налогового Кодекса РФ установлены особенности определения налоговой базы по НДС при передаче имущественных прав.

Так пунктом 5 указанной статьи установлено, что при передаче прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав налоговая база определяется в порядке, предусмотренном статьей 154 Налогового Кодекса РФ. В свою очередь на основании п. 1 ст. 154 Налогового Кодекса РФ налоговая база определяется как договорная стоимость передаваемых имущественных прав без включения в нее НДС.

Пунктом 1 ст. 167 Налогового Кодекса РФ установлено, что моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 указанной статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Однако, в соответствии с п. 8 ст. 167 Налогового Кодекса РФ момент определения налоговой базы по НДС при передаче имущественных прав по договору аренды является день передачи имущественных прав (независимо от того, в каком порядке производятся расчеты).

Таким образом, с полученной предоплаты в счет платы за передачу прав по договору перенайма у ООО1 не возникает обязанности по начислению НДС. Аналогичный вывод следует из Письма УФНС России по г. Москве от 28.03.2008 № 09-11/30092.

15.11.2016

И.С. Новиков


ВОПРОС:


Бухгалтер сдала форму 6-НДФЛ 20.10.2016, а 26.10.2016 обнаружила ошибку в отчете. Обязательно ли сдавать корректирующую форму или можно сдать новую с учетом поправки, т.к. успевает отправить до крайнего срока подачи (31.10.2016)?

ОТВЕТ V

ОТВЕТ

При обнаружении ошибки в 6-НДФЛ, в т.ч. до крайнего срока подачи Расчета, в налоговый орган представляется уточненный расчет

Обоснование: Форма Расчета 6-НДФЛ, а также Порядок заполнения данной формы  утверждены  Приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@. Титульный лист данной формы содержит строку «Номер корректировки». В  Порядке заполнения разъясняется, что по строке «Номер корректировки» при представлении налоговым агентом в налоговый орган первичного Расчета проставляется «000», при представлении уточненного Расчета указывается номер корректировки («001», «002» и так далее). Пунктом 1 ст.126.1 НК РФ предусмотрена ответственность налогового агента в случае  представления им налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения, что влечет  взыскание штрафа в размере 500 рублей за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения. В свою очередь  в п.2 ст.126.1 НК РФ говорится о том, что, если налоговым агентом самостоятельно выявлены ошибки и представлены налоговому органу уточненные документы до момента, когда налоговый агент узнал об обнаружении налоговым органом недостоверности содержащихся в представленных им документах сведений, налоговый агент освобождается от ответственности. При этом ошибка может быть выявлена налоговым органом и до окончания срока подачи Расчета (см. Письмо Минфина России от 30.06.2016 № 03-04-06/38424).

 Таким образом, при обнаружении ошибки в 6-НДФЛ, в т.ч. при досрочной подаче Расчета, в налоговый орган представляется уточненный расчет. Иного способа ни Налоговым кодексом, ни Приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@ не предусмотрено.

01.11.2016

А.И. Сурова


ВОПРОС:


Организация (ООО) выдала процентный заем физлицу (налоговому резиденту). Процентная ставка больше ключевой. Срок погашения еще не настал. Если организация ликвидируется по решению учредителя, прекращается ли обязательство, и возникает ли обязанность уплатить НДФЛ у физлица в отношении основной суммы займа?

ОТВЕТ V

ОТВЕТ

В рассматриваемой ситуации у физлица образуется доход в виде суммы невозвращенного займа, который подлежит налогообложению в общеустановленном порядке. Физлицо обязано самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ по ставке 13% с суммы полученного дохода, а также подать декларацию 3-НДФЛ.

Обоснование:

В соответствии с  п. 1, ст. 226 НК РФ обязанность по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ в бюджет возлагается на налогового агента - источника выплаты дохода, за исключением случаев, установленных п.2 вышеуказанной статьи. Доходы в виде процентов облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке, при этом ООО признается налоговым агентом и удерживает налог при выплате дохода.

На основании  ст.419 ГК РФ обязательство прекращается ликвидацией юридического лица (должника или кредитора), кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (по требованиям о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и др.). При этом,  в соответствии с п.9 ст.63 ГК РФ, ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения сведений о его прекращении в Единый государственный реестр юридических лиц в порядке, установленном Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». Следовательно, до момента внесения сведений о ликвидации в ЕГРЮЛ, ООО продолжает нести обязательства по сделке, а также выполнять обязанности налогового агента.

После внесения записи о ликвидации в ЕГРЮЛ обязательство прекращается, и у физ. лица образуется доход в виде суммы невозвращенного займа на основании ст.41 НК РФ, в соответствии с которой доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении налога на доходы физических лиц в соответствии с гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ (см. также Письмо ФНС России от 11.10.2012 № ЕД-4-3/17276). Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло. Следовательно, в рассматриваемой ситуации физлицо-резидент обязано самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ с суммы полученного дохода (НДФЛ исчисляется по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ)), а также подать декларацию 3-НДФЛ. В соответствии с п.1 ст.229 НК РФ налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом, в котором был получен доход. Налог уплачивается не позднее 15 июля, следующего за годом получения дохода (п.4 ст.228 НК РФ).

17.11.2016

А.И.Сурова


ВОПРОС:


Учредителю ООО – физлицу (является налоговым резидентом) при выходе из общества выплачивается действительная стоимость доли частично путем передачи земельного участка стоимостью 4 млн. 600 тыс. руб. и частично деньгами в размере 600 тыс. руб. Каков порядок удержания и перечисления НДФЛ в данном случае?

ОТВЕТ V

ОТВЕТ

Если госрегистрация  земельного участка произошла до даты получения дохода в денежной форме, то НДФЛ по ставке 13% исчислит налоговый агент с общей суммы дохода, при этом удерживаемая сумма НДФЛ с дохода в виде стоимости земельного участка не должна превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.

Если госрегистрация земельного участка была осуществлена после даты получения дохода в денежной форме, то НДФЛ в размере 13% будет исчислен и удержан налоговым агентом только с суммы денежного дохода. НДФЛ с дохода в виде стоимости земельного участка уплатит сам участник.

Обоснование:

На основании с п. 6.1 ст. 23 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» в случае выхода участника общества из общества в соответствии со статьей 26 указанного Федерального закона его доля переходит к обществу. Общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли в уставном капитале общества, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества, или с согласия этого участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости.

Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса, при этом В соответствии со статьей 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло (п. 1 ст. 210 НК РФ).  Т.о. выплата действительной стоимости доли, в т.ч. посредством передачи земельного участка признается налогооблагаемым доходом выбывающего участника и облагается НДФЛ на основании п.1 ст.224 НК РФ по ставке 13%  (см. также Письма Минфина от 15.07.2015 № 03-04-06/4067, от 28.10.2013 № 03-04-07/45465).

Согласно п.1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, являются налоговыми агентами и обязаны исчислить, удержать и уплатить сумму налога не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ). Исчисление и уплата НДФЛ производятся налоговыми агентами в отношении всех доходов налогоплательщика за исключением доходов, указанных в ст. 214.3-214.6, 226.1, 227 и 228 НК РФ (п.2 ст.226 НК РФ).

Пп.1 п.1 ст.223 НК РФ предусмотрено, что при получении доходов в денежной форме датой фактического получения дохода является день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Пп.2 п.1 ст.223 устанавливает, что дата фактического получения дохода в натуральной форме определяется как день передачи доходов в натуральной форме.

Нужно учитывать, что в отношении земельного участка днем передачи дохода физическому лицу будет являться день регистрации права собственности на этот земельный участок, поскольку право собственности на недвижимое имущество возникает только с момента его регистрации (п.2 ст. 8, п. 1 ст. 131, п. 2 ст. 223, п. 1 ст. 551 ГК РФ.).

Если госрегистрация  земельного участка произошла до даты получения дохода в денежной форме, то НДФЛ по ставке 13% исчисляется налоговым агентом с общей суммы дохода (5 млн 200 тыс. руб.). На основании п.4 ст.226 НК РФ при выплате участнику дохода в связи с его выходом из общества в натуральной форме удержание исчисленной суммы НДФЛ производится за счет любых доходов, выплачиваемых участнику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме. Если с учетом данного ограничения сумма налога удержана не полностью, то не позднее 1 марта года, следующего за годом передачи имущества, налоговый агент обязан письменно уведомить выбывшего участника и   ИФНС о невозможности удержать налог с указанием суммы дохода, с которого не удержан налог, и суммы неудержанного налога (п.5 ст.226 НК РФ, Письмо ФНС от 19.10.2015 № БС-4-11/18217).  Уведомление подается по форме 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица» (утв. приказом ФНС России от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@).

Если госрегистрация земельного участка была осуществлена после даты получения дохода в денежной форме, то НДФЛ в размере 13% будет исчислен и удержан только с суммы денежного дохода (600 тыс. руб.), поскольку до даты госрегистрации  участка дохода в натуральной форме у выбывающего участника не возникает. После перехода права собственности на земельный участок уведомление о невозможности удержания НДФЛ подается в порядке, описанном выше.

После подачи уведомления НДФЛ уплатит сам участник, представив в ИФНС по месту своего учета декларацию 3-НДФЛ (Письмо ФНС России от 22.08.2014 № СА-4-7/16692).

17.11.2016

А.И.Сурова


ВОПРОС:


Юридическое лицо - налоговый резидент Нидерландов арендует здание в РФ. Здание не используется для ведения коммерческой деятельности и получения дохода. Организация (Нидерланды) не имеет в РФ филиала/представительства. Место управления организации находится в Нидерландах. Указанная организация (Нидерланды) уступает право аренды здания российской организации. Подлежат ли налогообложению доходы, выплачиваемые российской организацией в адрес иностранной организации (Нидерланды) за уступку прав аренды?

ОТВЕТ V

ОТВЕТ

Доходы, выплачиваемые Российской организацией в адрес иностранной организации (Нидерланды) не являются объектом налогообложения по налогу на прибыль и НДС.

Обоснование:  П. 2 ст.615 ГК РФ установлено, что арендатор вправе с согласия арендодателя сдавать арендованное имущество в субаренду (поднаем) и передавать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу (перенаем).

В данной ситуации в рамках перенайма происходит замена лиц в обязательстве, которая регулируется гл.24 ГК РФ. На основании параграфа 1 гл.24 ГК РФ  такая замена возможна при переходе права кредитора к другому лицу (уступка права требования),  либо при переводе долга (параграф 2 гл.24 ГК РФ). В  п. 16 Обзора практики разрешения споров, связанных с арендой, направленного информационным письмом Президиума ВАС РФ от 11.01.2002 № 66 отмечается, что право аренды как право пользоваться имуществом, являющимся объектом аренды, всегда сопровождается определенными обязанностями в силу самого факта пользования. Эти обязанности вытекают из закона (статьи 615, 616, 622 ГК РФ) или договора и касаются порядка и условий пользования имуществом, его содержания, а также возврата после прекращения аренды. Т.о.  договор перенайма содержит в себе признаки как уступки права требования, так и перевода долга.

На основании п. 2 ст. 309 НК РФ доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в подпунктах 5 и 6 пункта 1 настоящей статьи, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 настоящего Кодекса, обложению налогом у источника выплаты не подлежат. Поскольку в данной ситуации происходит передача имущественного права (уступка права требования) и эта передача не приводит к образованию постоянного представительства в РФ,  у  российской организации не возникает обязанности удерживать налог на прибыль с выплачиваемого иностранному лицу дохода. Схожая позиция представлена в Письме Минфина России от 26.06.2008 № 03-07-08/154.

Кроме того, положениями ст. 7 НК РФ в отношении налогов и сборов установлен приоритет международных норм. Между РФ и Королевством Нидерланды заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 16.12.1996 (далее - Соглашение).  Согласно п.1 ст. 21 «Другие доходы» Соглашения  виды доходов резидента одного Договаривающегося Государства, независимо от источника их возникновения, неупомянутые в предыдущих статьях Соглашения, подлежат налогообложению только в этом  Государстве. В соответствии с п.2 ст.21 Соглашения положения пункта 1 не применяются к доходам иным, чем доходы от недвижимого имущества, определенного в пункте 2 статьи 6, если получатель таких доходов, будучи резидентом одного Договаривающегося Государства, осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся там постоянное представительство или оказывает в этом другом Государстве независимые личные услуги с расположенной там постоянной базы и право или имущество, в отношении которых выплачивается доход, действительно связаны с таким постоянным представительством или постоянной базой. В таком случае применяются положения статьи 7 или статьи 14, в зависимости от обстоятельств.

Поскольку доходы от передачи имущественных прав в Соглашении не поименованы, а исключения  п.2 ст.21 Соглашения к ситуации, изложенной в вопросе, не могут быть применены, такие доходы налогом на прибыль облагаются только в Нидерландах, соответственно Российская организация не признается налоговым агентом по налогу на прибыль.

В отношении НДС отметим следующее. На основании ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав. Из разъяснений Минфина следует, что объект налогообложения по передаче имущественных прав возникает также, если данная передача происходит на территории РФ. (см. письма Минфина России от 07.02.2013 № 03-07-08/2773, от 16.10.2012 № 03-07-05/45). Также Минфином  разъясняется, что для целей исчисления НДС передача имущественных прав относится к услугам. Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами ст. 148 НК РФ (письма Минфина от 07.02.2013 № 03-07-08/2773, от 18.06.2012 № 03-07-08/154). По общему правилу, указанному в пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ, место реализации работ (услуг) определяется по месту осуществления деятельности организации, оказывающей такие работы (услуги), если такие работы (услуги) не указаны в  пп. 1 - 4.1 п. 1 ст.148 НК РФ. Т.к. данные услуги   прямо не поименованы в вышеуказанных специальных нормах, местом реализации передача таких услуг Российская Федерация не признается, поскольку исполнитель зарегистрирован на территории Нидерландов и не имеет представительства в РФ (см. Письмо Минфина России от 17.10.2013 № 03-07-15/43359). Т.о. указанные услуги объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не являются, следовательно российская организация также не признается налоговым агентом по НДС.

17.11.2016

А.И.Сурова


ВОПРОС:


Организация применяет УСН (доходы минус расходы) и оказывает услуги по договору иностранной организации, стоимость которых установлена в евро. При перечислении платежа банк-корреспондент удержал комиссию и на счет российской организации поступила сумма меньше. Условиями договора установлено, что расходы на уплату комиссии несет российская организация. Как определяется сумма дохода при поступлении оплаты за услуги, можно ли включать сумму комиссии в составе расходов, определяемых при УСН?

ОТВЕТ V

ОТВЕТ

Комиссия банка-корреспондента, удержанная при перечислении иностранной организации платежа в адрес российской организации, учитывается в качестве дохода при расчете налога, уплачиваемого при УСН, а также в составе расходов, уменьшающих полученные доходы при условии их соответствия статье 252 Налогового Кодекса РФ.

Обоснование:

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 248 Налогового Кодекса РФ: доходы от реализации,  определяемые в соответствии со ст.249 Налогового Кодекса РФ и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Налогового Кодекса РФ. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами по ним, и является доходом от реализации, который учитывается при налогообложении (п.1 ст.249 Налогового Кодекса РФ).

Пунктом 1 ст. 346.17 Налогового Кодекса установлено, что датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

На основании вышеизложенного, величина дохода организации определяется с учетом сумм удержанного вознаграждения банку за предоставление услуг по переводу денежных средств. Косвенно данная позиция подтверждается в Письме Минфина от 31.07.2012 №03-11-06/2/100.

Налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» уменьшают полученные доходы на расходы, поименованные в п. 1 ст. 346.16 Налогового Кодекса РФ.

Согласно пп. 9 п. 1 ст. 346.16, абз.2 п.2 ст.316.16 Налогового Кодекса РФ организации, применяющие УСН, вправе учесть в составе расходов, уменьшающих полученные доходы, расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями

Таким образом, комиссия банка-корреспондента, удержанная при перечислении иностранной организации платежа в адрес российской организации, учитывается в составе расходов, уменьшающих полученные доходы при условии их соответствия статье 252 Налогового Кодекса РФ (Письмо Минфина России от 23.05.2007 №03-11-04/2/138, УФНС России по г. Москве от 26.11.2010 №16-15/124515@).

01.11.2016
Л.А. Иванова


ВОПРОС:


Может ли коммерческая организация в форме ООО в качестве основного вида деятельности вести образовательную деятельность? Если нет, то каким образом ООО может заниматься образовательной деятельностью?

ОТВЕТ V

ОТВЕТ

Коммерческая организация в форме ООО в качестве основного вида деятельности вести образовательную деятельность не может в соответствии с текущим законодательством.

Обоснование:

Образовательная деятельность в качестве основного вида деятельности может использоваться только некоммерческими организациями – это следует из системного толкования п. 18 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2016 № 273 «Об образовании в Российской Федерации». В нем, в частности, указано, что образовательная организация – это некоммерческая организация, осуществляющая на основании лицензии образовательную деятельность в качестве основного вида деятельности.

Хозяйственные общества, к которым относится ООО (ст. 87 Гражданского кодекса РФ, далее – ГК РФ), являются коммерческими организациями (ст. 66 ГК РФ). Таким образом, ООО не вправе осуществлять образовательную деятельность в качестве основного вида деятельности.

Одновременно с этим в п. 19 ст. 2 2 Федерального закона от 29.12.2016 № 273 «Об образовании в Российской Федерации» предусмотрен такой вид организаций, как организация, осуществляющая обучение. Таковым является юридическое лицо, осуществляющее на основании лицензии наряду с основной деятельностью образовательную деятельность в качестве дополнительного вида деятельности.

Коммерческие организации имеют право осуществлять любой вид деятельности, не запрещенный законом (п. 1 ст. 49 ГК РФ, п. 2 ст. 2 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). В указанной ситуации образовательная деятельность не является деятельностью запрещенной законом. Однако, как указано выше, осуществлять ее в качестве основного вида деятельности могут только некоммерческие организации, которым ООО не является.

Соответственно, ООО не вправе осуществлять образовательную деятельность в качестве основного вида деятельности, однако может вести ее, как дополнительный вид деятельности, наряду с основным, но с условием получения соответствующей лицензии на осуществление образовательной деятельности.

21.10.2016

Д. Г. Кичигин 


ВОПРОС:


Основатель и художественный руководитель театра умер. Его коллеги и друзья в память о нем подарили театру памятную доску с изображением и надписью биографического характера. Доску повесили в фойе театра, чтобы зрители и гости, приходящие на спектакли, могли ознакомиться с ней. Никаких доходов или иной прибыли театр от использования данной памятной доски не получает. Супруга и дети умершего обратились к руководству театра, чтобы памятную доску убрали из фойе, так как она установлена без их согласия. Законно ли размещение изображения и биографической надписи в фойе театра об основателе и художественном руководителе театра после его смерти? Правомерны ли требования детей и супруги?

ОТВЕТ V

ОТВЕТ

в соответствии с действующим законодательством РФ размещение изображения и биографической надписи в фойе театра об основателе и художественном руководителе театра после его смерти законно, а требования детей и супруги неправомерны.

Обоснование:

Обнародование и дальнейшее использование изображения гражданина (в том числе его фотографии, а также видеозаписи или произведения изобразительного искусства, в которых он изображен) допускаются только с согласия этого гражданина, а после его смерти изображение может использоваться только с согласия детей и пережившего супруга, а при их отсутствии - с согласия родителей (п. 1 ст. 152.1 Гражданского кодекса РФ, далее - ГК РФ). Однако есть и исключения, указанные в той же статье 152.1 ГК РФ, по нашему мнению, описанная ситуация подпадает под действие пп. 1 п. 1 ст. 152.1 ГК РФ, а именно: согласие не требуется, если использование изображения осуществляется в государственных, общественных или иных публичных интересах.

Под публичными интересами понимаются ситуации, когда гражданин является публичной фигурой (занимает государственную или муниципальную должность, играет существенную роль в общественной жизни в сфере политики, экономики, искусства, спорта или любой иной области), а обнародование и использование его изображения осуществляется в связи с политической или общественной дискуссией или интерес к данному лицу является общественно значимым.

При этом согласие необходимо, если единственной целью обнародования и использования изображения лица является удовлетворение обывательского интереса к его частной жизни либо извлечение прибыли (п. 44 Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 23.06.2015 № 25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации»).

В данной ситуации художественный руководитель и основатель театра является фигурой публичной, он играет существенную роль в общественной жизни в сфере искусства, в связи с этим и интерес к его личности является общественно значимым. Сохранение памяти об этом человеке является основной целью создания и размещения памятной доски, извлечение прибыли при использовании изображения также не происходит.

Исходя из вышесказанного, можно сделать обоснованный вывод о том, что размещение изображения и биографической надписи в фойе театра об основателе и художественном руководителе театра после его смерти законно в силу публичного интереса, непосредственного связанного с его личностью. При этом требования детей и супруги неправомерны, так как их согласия на установку памятной доски с изображением не требуется в силу прямого указания закона.

 

24.10.2016

Кичигин Д. Г.

Наши клиенты