Официальный дистрибьютор КонсультантПлюс
+ 7 495 225 24 94
Вам перезвонить?

2017

Письмо директору

Стремясь стать лучше, мы учитываем все ваши замечания и пожелания



2017


ВОПРОС:


Индивидуальный предприниматель (далее – ИП) применяет патентную систему налогообложения. Физические лица оплачивают товары, приобретенные у ИП пластиковыми картами. У ИП заключен договор эквайринга с банком. Как ИП отражать в книге учета доходов сумму за проданные товары, оплата по которым осуществляется физическими лицами пластиками картами, если на расчетный счет ИП деньги поступают за минусом банковской комиссии - в полной сумме за проданные товары или за минусом банковской комиссии?

ОТВЕТ V

ОТВЕТ

Ответ: ИП должен отразить в книге учета доходов всю сумму денежных средств, уплаченных ему физическими лицами за реализованные товары, оплата за которые была осуществлена пластиковыми картами. И то, что на расчетный счет ИП денежные средства пришли за минусом банковской комиссии не имеет значения.

Обоснование: Индивидуальный предприниматель, применяющий патентную систему налогообложения, обязан вести в целях налогового учета книгу учета доходов, утвержденную Приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н (п. 1 ст. 346.53 НК РФ).

Кроме того ИП утрачивает право на применение патентной системы налогообложения с начала налогового периода? на который был выдан патент, если его доходы от реализации товаров (работ, услуг) по всем видам «патентной» предпринимательской деятельности,    превысят 60 миллионов рублей (пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ, ст. 249 НК РФ). Такой ИП будет считаться перешедшим с начала налогового периода на общую систему налогообложения (на упрощенную систему налогообложения, на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в случае   применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения)) (п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

 Поэтому важно верно заполнять книгу учета доходов,  чтобы ИП мог оценить превышен порог в 60 миллионов рублей или нет.

Согласно п. 2.4 Порядка заполнения книги учета доходов ИП, применяющий патентную систему налогообложения, в графе 4 отражают доходы от реализации в соответствии со статьей 249 НК РФ (утв. Приложением № 4 к Приказу Минфина России от 22.10.2012 № 135н).

Выручка от реализации товаров должна  определяться исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары в денежной и (или) натуральной формах (п. 2 ст. 249 НК РФ).

По нашему мнению ИП должен отразить в книге учета доходов всю сумму денежных средств, уплаченных ему физическими лицами за реализованные товары, оплата за которые была осуществлена пластиковыми картами. И то, что банк, с которым ИП заключил договор эквайринга, перечислил на  расчетный счет последнего денежную сумму за минусом банковской комиссии не имеет значения. Доход от реализации товаров должен быть отражен в книге учета доходов ИП в полной сумме.

К сожалению, нам не удалось найти разъяснения Минфина и ФНС РФ по данному вопросу. Но есть разъяснения, косвенно подтверждающие данное утверждение.  В них комментируются ситуация когда  организация применяющая УСН, получает оплату за товары безналичным образом при помощи пластиковых карт. При этом на расчетный счет организация получает денежные средства за минусом банковской комиссии. Чиновники разъяснили, что организация должна отражать доходы от реализации товаров исходя из всех поступлений, не уменьшая на сумму банковской комиссии. Банковская комиссия отдельно отражается в расходах (ст. 249 НК РФ, Письмо УФНС РФ по г. Москве от 26.11.2010 № 16-15/124515@).

23.01.2017
В.В. Журавлев


ВОПРОС:


Организация выплачивает работнице, находящейся в отпуске по уходу за ребенком пособие до 1,5 лет, назначенное в декабре 2015 года. На момент обращения отец ребенка являлся работником организации, а в 2016 году он был уволен из организации. При проведении проверки в 2016 году ФСС требует справку с нового места работы отца ребенка. Правомерны ли действия ФСС?

ОТВЕТ V

ОТВЕТ

Ответ: Законодательством не предусмотрено повторное предоставление документов после назначения пособия до 1,5 лет. Отказ в возмещении расходов на социальное страхование в данном случае считаем не правомерным. Повторно документы предоставляются только в случае прерывания одного отпуска и подачи заявления на новый отпуск по уходу за ребенком.

Обоснование: Согласно ст. 11.1 Закона № 255-ФЗ от 29.12.2006 «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается застрахованным лицам, фактически осуществляющим уход за ребенком и находящимся в отпуске по уходу за ребенком, со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком до достижения ребенком возраста полутора лет. Для назначения и выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком застрахованное лицо представляет (п. 57 Приказа Минздравсоцразвития России от 23.12.2009 № 1012н «Об утверждении Порядка и условий назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей» (далее Порядок)):

- заявление о назначении пособия;

- свидетельство о рождении ребенка, за которым осуществляется уход;

- свидетельство о рождении (усыновлении, смерти) предыдущего ребенка (детей) и его копию;

- справку с места работы (службы) матери (отца, обоих родителей) ребенка о том, что она (он, они) не использует отпуск по уходу за ребенком и не получает ежемесячного пособия по уходу за ребенком, а в случае, если мать (отец, оба родителя) ребенка не работает (не служит) либо обучается по очной форме по основным образовательным программам в организациях, осуществляющих образовательную деятельность, справку из органов социальной защиты населения по месту жительства (месту пребывания, фактического проживания) матери (отца) ребенка о неполучении ежемесячного пособия по уходу за ребенком.

   Решение о назначении ежемесячного пособия по уходу за ребенком принимается в 10-дневный срок с даты подачи заявления о назначении пособия со всеми необходимыми документами (п. 58 Порядка). Назначенное пособие работодатель выплачивает весь период отпуска по уходу за ребенком.

     Из вышеприведенных норм делаем вывод, что законодательством не предусмотрено повторное предоставление документов после назначения пособия до 1,5 лет. Отказ в возмещении расходов на социальное страхование в данном случае считаем не правомерным. Повторно документы предоставляются только в случае прерывания одного отпуска и подачи заявления на новый отпуск по уходу за ребенком.

 23.01.2017
Е.Б. Гусева


ВОПРОС:


Общая численность работников компании 40 чел. Численность застрахованных лиц - 6 человек, остальные - иностранцы временно пребывающие со статусом высококвалифицированные работники (ВКС), не подлежащие страхованию. Имеет ли организация право сдать СЗВ-М в письменной форме?

ОТВЕТ V

ОТВЕТ

Ответ: Так как иностранные высококвалифицированные временно пребывающие работники не являются застрахованными, то организация имеет право предоставлять отчетность на бумаге, не смотря на общую численность работающих 40 человек.

Обоснование: СЗВ-М - это сведения обо всех застрахованных лицах, числящихся в организации. СЗВ-М надо сдавать в ПФР за каждый месяц не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным (п. 2.2 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» (далее Закон № 27-ФЗ)). Застрахованные лица — это лица, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом. Застрахованными лицами являются граждане РФ, постоянно или временно проживающие на территории РФ иностранные граждане или лица без гражданства, а также иностранные граждане или лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»), временно пребывающие на территории Российской Федерации (ст. 7, Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ  «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).

     Если за отчетный месяц численность застрахованных лиц, на которых подается СЗВ-М (включая работающих по ГПД), составила 25 человек и более, то СЗВ-М надо сдавать в электронной форме. Если 24 человека и меньше, то по выбору - на бумаге или в электронной форме (п. 2 ст. 8 Закона № 27-ФЗ). Так как иностранные высококвалифицированные временно пребывающие работники не являются застрахованными, то организация имеет право предоставлять отчетность на бумаге не смотря на общую численность работающих 40 человек.

 

23.01.2017
Е.Б. Гусева


ВОПРОС:


Временно пребывающий иностранец работает по патенту, выданному в феврале 2015 года, в феврале 2016 года работник данный патент переоформил. Срок действия патента заканчивается в феврале 2017 года. Работник планирует продолжать работать в организации. Имеет ли он право на новый патент?

ОТВЕТ V

ОТВЕТ

Ответ: В данном случае по окончанию срока действия патента работника стоит отстранить от работы. Иностранный гражданин должен покинуть территорию РФ, вернуться и получить новый патент. Если иностранец уложится в месячный срок, то договор расторгать не придется. В противном случае договор будет необходимо прекратить и уведомить об этом контролирующий орган (п. 8 ст. 13 Закона № 115-ФЗ). После того как иностранец получит новый патент с ним нужно будет заключить новый трудовой договор и уведомить об этом контролирующий орган (п. 8 ст. 13 Закона № 115-ФЗ).

Обоснование: Максимальный срок действия патента с учетом продлений - 12 месяцев с даты его выдачи (п. 5 ст. 13.3 Федеральный закон от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (далее - Закон № 115-ФЗ). Переоформить патент можно лишь один раз и на срок до 12 месяцев (п. 8, 13 ст. 13.3 Закона № 115-ФЗ). Сделать это нужно не позднее чем за 10 рабочих дней до истечения 12 месяцев со дня выдачи первоначального патента (п. 8 ст. 13.3 Закона № 115-ФЗ). Таким образом, иностранец может проработать по патенту, не покидая РФ, максимум 2 года. Потом он должен выехать из страны (п. 5 ст. 5 Закона № 115-ФЗ). Но при возвращении он может снова обратиться за выдачей нового патента предоставив все необходимые документы.

     По нашему мнению, работодатель в данной ситуации не должен увольнять работника, так как согласно ст. 327.5 ТК РФ работодатель обязан сначала отстранить от работы (не допускать к работе) работника, являющегося иностранным гражданином или лицом без гражданства, в случае окончания срока действия разрешения на работу или патента. Отстранение от работы оформляется приказом. Поскольку унифицированной формы такого документа не утверждено, то организация может разработать ее самостоятельно. За этот период заработная плата работнику не начисляется. И только по истечению месячного срока уволить иностранного работника на основании статьи ст. 327.6 ТК РФ. Расторжение трудового договора до истечения этого срока будет нарушением трудового законодательства.

    В данном случае по окончанию срока действия патента работника стоит отстранить от работы. Иностранный гражданин должен покинуть территорию РФ, вернуться и получить новый патент. Если иностранец уложится в месячный срок, то договор расторгать не придется. В противном случае договор будет необходимо прекратить и уведомить об этом контролирующий орган (п. 8 ст. 13 Закона № 115-ФЗ). После того как иностранец получит новый патент с ним нужно будет заключить новый трудовой договор и уведомить об этом контролирующий орган (п. 8 ст. 13 Закона № 115-ФЗ).

23.01.2017
Е.Б. Гусева


ВОПРОС:


Компания заключила договор гражданско-правового характера с физлицом - гражданином Украины временно пребывающим, на проведение научно-исследовательских работ, которые будут проводиться на территории РФ. Возникает ли обязанность как налоговому агенту исчислить, удержать НДФЛ и по какой ставке? Возникает ли обязанность по исчислению страховых взносов?

ОТВЕТ V

ОТВЕТ

Ответ: Заказчик как налоговый агент должен удерживать с вознаграждения НДФЛ по ставке 13 % независимо от срока пребывания в РФ исполнителя (п. 3 ст. 224, ст. 227.1 НК РФ). Страховые взносы уплачиваются в части пенсионного страхования по ставке 22%, если у организации нет права на пониженные тарифы (п. 1 ст. 7 Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»). Взносы на травматизм начисляются, если это предусмотрено договором (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

Обоснование: Несмотря на то, что договор является гражданско-правовым, а не трудовым, исполнитель должен для заключения договора предъявить заказчику патент (п. 1 ст. 13.3 Федеральный закон от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (далее Закон № 115-ФЗ)).  Заказчик в течение трех рабочих дней обязан уведомить территориальный орган федерального органа исполнительной власти в сфере миграции о заключении договора с иностранным гражданином (п. 8 ст. 13 Закона № 115-ФЗ).

      Для НДФЛ объектом налогообложения признается доход, который получен физическим лицом (абз. 1 ст. 209 НК РФ). В данном случае организация будет являться налоговым агентом, так как заказчик является источником выплаты дохода для налогоплательщика (п. 1 ст. 226 НК РФ). Она обязана исчислить, удержать у налогоплательщика налог и перечислить его в бюджет (п. 1 ст. 24 НК РФ). Независимо от срока пребывания в РФ, доходы иностранцев, работающих по патенту, с 2015 г. облагаются НДФЛ по ставке 13% (п. 3 ст. 224, ст. 227.1 НК РФ). Данная норма действует и при заключении гражданско-правового договора.

     Что касается уплаты страховых взносов, заказчик на начисленное в адрес исполнителя вознаграждение должен начислить и уплатить в ИФНС страховые взносы по ставке 22 % на пенсионное страхование, так как временно пребывающий иностранец является застрахованным (п. 1 ст. 7 Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»). Страховые взносы на обязательное медицинское страхование за исполнителя не уплачиваются, так как временно пребывающие на территории РФ иностранцы не являются застрахованными лицами по обязательному медицинскому страхованию (ст. 10 Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации»). Взносы на травматизм нужно начислять, если это указано в гражданско-правовом договоре (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»). В случае уплаты взносы рассчитываются по тарифу, установленному для организации. Взносы на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не начисляются на вознаграждения по ГПД (пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ).

23.01.2017
Е.Б. Гусева


ВОПРОС:


Организация планирует заключить договор хранения своего товара с ИП. Однако при согласовании условий договора хранения, выяснилось, что ИП владеет складом, на котором планируется хранить товар, также по договору хранения. Правомерно ли заключить договор хранения в этой ситуации?

ОТВЕТ V

ОТВЕТ

Ответ: Заключение договора хранения является правомерным в случае, если в договоре хранения склада нет ограничений по распоряжению им, например, содержится согласие владельца склада на использование его для хранения других вещей. При этом в судебной практике нет однозначной позиции о том, правомерно ли хранение недвижимых вещей.

Обоснование: Хранитель не вправе без согласия поклажедателя пользоваться переданной на хранение вещью, а равно предоставлять возможность пользования ею третьим лицам, за исключением случая, когда пользование хранимой вещью необходимо для обеспечения ее сохранности и не противоречит договору хранения (ст. 892 ГК РФ). То есть, ИП, осуществляющий хранение склада, должен иметь согласие владельца склада на его использование.

При этом обращаем отдельное внимание на тот факт, что в настоящее время судебная практика по вопросу хранения неразрывно связанных с землей недвижимых вещей неоднозначна.

Одни суды считают, что такое хранение возможно, так как нормы гражданского законодательства не содержат прямого запрета на передачу на хранение недвижимого имущества. А положения главы 47 ГК РФ о договоре хранения могут быть применены к хранению недвижимого имущества по аналогии (см., например, Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 23.12.2015 № Ф03-5609/2015 по делу № А51-5806/2015, Постановление ФАС Центрального округа от 03.02.2010 № Ф10-5881/2009 по делу № А35-3904/2009).

Другие высказывают противоположную позицию, указывая, что недвижимость не может быть объектом договора хранения, за исключением хранения из договора секвестра (пункт 3 статьи 926 ГК РФ), так как это вытекает из природы объектов недвижимости, связанных с землей как объектов, перемещение которых без нанесения несоразмерного ущерба их назначению невозможно (статья 130 ГК РФ), что исключает возможность передачи их в целях хранения (Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.11.2016 № 12АП-11146/2016 по делу № А12-39555/2016, поддержанное Постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 25.07.2016 № Ф06-4150/2015 по делу № А12-25106/2015; Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27.02.2006 № Ф08-459/2006 по делу № А32-30767/2005-47/461; Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 26.01.2016 № Ф06-4150/2015 по делу № А12-25106/2015).

Таким образом, заключение договора хранения является правомерным, в случае, если в договоре хранения склада нет ограничений по его использованию и есть согласие на это поклажедателя. Однако при заключении договора хранения с ИП стоит учитывать риски, связанные с неоднозначной позицией судов о возможности заключения договоров хранения недвижимых вещей, неразрывно связанных с землей.

23.01.2017
Д. Г. Кичигин 


ВОПРОС:


В марте 2016 года было нотариально заверено решение о вхождении в состав ООО «А» нового участника (третьего лица) ООО «Б», оплата вклада в уставной капитал произведена путем внесения в уставной капитал ООО «А» дорогостоящей антикварной мебели, принадлежащей на праве собственности ООО «Б». Мебель была передана по акту приема-передачи. Налоговая инспекция зарегистрировала в ЕГРЮЛ вхождение нового участника в состав ООО «А» и увеличение уставного капитала. В силу определенных обстоятельств ООО «А» хочет заменить оплату взноса с недежного вклада на денежные средства, ООО «Б» согласно на это. Можно ли заменить оплату взноса в этом случае?

ОТВЕТ V

ОТВЕТ

Ответ: Замена вклада с неденежного на денежный после регистрации изменений в ЕГРЮЛ невозможна, так как взнос в уставной капитал ООО «Б» считается уже совершенным, а ООО «Б» полноценным участником ООО «А».

Обоснование: Оплата долей в уставном капитале общества может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными имеющими денежную оценку правами (ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «Об обществах с ограниченной ответственностью», далее – Закон об ООО).

Для третьих лиц изменения, связанные с увеличением уставного капитала, приобретают силу с момента их государственной регистрации в ЕГРЮЛ (абз. 3 п. 2.1 Закона об ООО). То есть после регистрации в ЕГРЮЛ изменений об увеличении уставного капитала ООО «Б» считается полноправным участником ООО «А».

По поводу взноса в уставной капитал движимого имущества Верховный Суд РФ отдельно указал, что право собственности юридического лица, которому было передано имущество в виде взноса в уставной капитал, возникает с момента такой передачи, если иное не предусмотрено законом или участниками юридического лица (абз. 3 п. 12 Постановления Пленума Верховного Суда РФ № 10, Пленума ВАС РФ № 22 от 29.04.2010 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике при разрешении споров, связанных с защитой права собственности и других вещных прав»).

Таким образом, право собственности на мебель возникло у ООО «А» с момента его передачи по акту, то есть для сторон сделки (ООО «А» и ООО «Б») вклад уже считался внесенным в уставной капитал. Для третьих же лиц внесение вклада в уставной капитал приобрело силу с момента государственной регистрации в ЕГРЮЛ. То есть произвести замену вклада с неденежного на денежный после фактического и юридического увеличения уставного капитала не представляется возможным.

 

23.01.2017
Д. Г. Кичигин 


ВОПРОС:


Работница родила ребенка. Супруг работницы (отец ребенка) находится в местах лишения свободы. Какой документ работница должна предоставить работодателю в подтверждение того, что отец ребенка не получал единовременного пособия при рождении ребенка и пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет?

ОТВЕТ V

ОТВЕТ

Ответ: Работница должна предоставить справку из органов социальной защиты населения, так как отец ребенка не работает в настоящее время. Однако сам он не может ее взять, так как находится в местах лишения свободы. Возможным вариантом, по нашему мнению, будет подготовка доверенности на мать ребенка на получение справки, заверение ее у начальника колонии, а после этого получение справки по доверенности в органах соцзащиты.

Обоснование: Для получения ежемесячного пособия по уходу за ребенком по общему правилу работница предоставляет работодателю:

- заявление о назначении пособия;

- свидетельство о рождении ребенка, за которым осуществляется уход, и его копию;

- справку с места работы отца ребенка, что он не использует отпуск по уходу за ребенком и не получает ежемесячное пособие по уходу за ребенком;

- справку из органов социальной защиты населения по месту жительства (месту пребывания, фактического проживания) отца ребенка о неполучении ежемесячного пособия по уходу за ребенком, в случае, если отец ребенка не работает или проходит обучение по очной форме по основным образовательным программам в организациях, осуществляющих образовательную деятельность) (ч. 6 ст. 13 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», п. 54 Порядка и условий назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей, утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 23.12.2009 № 1012н, далее – Порядок № 1012н).

Для получения единовременного пособия работница по общему правилу предоставляет работодателю:

- заявление о его назначении;

- справку о рождении ребенка по форме № 24 или 25, которую выдают органы ЗАГС;

- справку с места работы, что отцу ребенка единовременное пособие не назначалось. Если отец ребенка не работает, справку он может получить в отделении социальной защиты населения по месту жительства (п. 28 Порядка № 1012н).

Таким образом, отец ребенка должен получить справку из органов соцзащиты населения по причине того, что в настоящее время он не работает. Однако он не может сделать этого, так как находится в местах лишения свободы. К сожалению, ни законодательство, ни судебная практика не говорит о возможных путях решения данной проблемы.

По нашему мнению, возможным вариантом для работницы будет подготовить доверенность от имени отца ребенка на получение справки в органах соцзащиты и обратиться к начальнику колонии, в которой находится отец ребенка, с просьбой заверить данную доверенность. Она в силу абз. 3 п. 2 ст. 185.1 ГК РФ будет приравнена к нотариально удостоверенной доверенности. А уже с этой доверенностью обратиться в органы соцзащиты с просьбой о выдаче справки на отца. Одновременно с указанными действиями работницы работодателю можно обратиться за разъяснениями по данной ситуации в ФСС РФ.

23.01.2017
Д. Г. Кичигин


ВОПРОС:


У физического лица есть автомобиль. Имеет ли он право сдать его в аренду (без предоставления услуг по управлению) одновременно ИП и юридическому лицу?

ОТВЕТ V

ОТВЕТ

Ответ: Физическое лицо, собственник автомобиля, имеет право одновременно сдать его в аренду ИП и юридическому лицу только в случае пользования автомобилем арендаторами попеременно, что подтверждается судебной практикой.

Обоснование: Арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации (ст. 642 ГК РФ). На первый взгляд, арендодатель не может одновременно передать автомобиль двум арендаторам, так как ни один из них не сможет использовать его в полной мере. При этом в случае подписания договора аренды к отношениям арендаторов и арендодателя подлежат применению положения статьи 398 ГК РФ. Арендатор, которому не был передан объект аренды (автомобиль), будет вправе требовать от арендодателя, не исполнившего договор аренды, возмещения причиненных убытков и уплаты установленной договором неустойки (п. 13 Постановления Пленума ВАС РФ от 17.11.2011 № 73 «Об отдельных вопросах практики применения правил Гражданского кодекса Российской Федерации о договоре аренды», далее - Постановление).

Однако в этом же пункте Постановления ВАС РФ указал на исключения:

- арендаторы пользуются различными частями одной вещи;

- пользование вещью осуществляется арендаторами попеременно в различные периоды времени (абз. 1 п. 13 Постановления).

Таким образом, применительно к указанной ситуации возможен единственный законный способ сдачи в аренду автомобиля двум лицам одновременно: попеременное использование автомобиля арендаторами, например, одну неделю автомобилем пользуется ИП, другую неделю юридическое лицо.

Помимо позиции ВАС РФ данную точку зрения высказывают и другие суды (см., например, Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 06.07.2014 № 09АП-20252/2014 по делу № А40-83247/12-78-238Б, поддержанное Постановлением ФАС Московского округа от 11.07.2014 № Ф05-9279/2013; Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 15.05.2014 № 09АП-13567/2014 по делу № А40-83231/12).

В соответствии с вышесказанным можно сделать обоснованный вывод, что физическое лицо имеет право сдать автомобиль в аренду одновременно ИП и юридическому (без предоставления услуг по управлению) только в случае пользования автомобилем арендаторами попеременно.

23.01.2017
Д. Г. Кичигин 


ВОПРОС:


Согласно изменениям в законодательстве с 30.11.2016 г. налоги за налогоплательщика может уплатить другое лицо. Не возникнет ли претензий со стороны налоговых органов в случае если организация «А» произведет уплату налога на имущество за организацию «В» безвозмездно? Как правильно все оформить, чтобы этих претензий избежать? Можно ли учесть сумму налога на имущество в расходах, если налог уплачен не самим налогоплательщиком?

ОТВЕТ V

ОТВЕТ

Ответ:   В налоговом учете исполнение обязанности по оплате налога  третьим лицом без встречных обязательств может расцениваться налоговыми органами как внереализационный доход в соответствии со ст. 250 НК РФ. Во избежание претензий следует заключить с организацией «А» договор займа на уплачиваемую сумму. Для целей налога на прибыль  налог на имущество и авансовые платежи по нему учитываются в расходах на дату начисления, независимо от даты уплаты в бюджет.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ в редакции  ч. 1 ст. 13 Закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ с 30.11.2016 уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом. При этом необходимо, чтобы платежные документы на перечисление налога позволяли идентифицировать, что соответствующая сумма уплачена за определенного налогоплательщика (в частности, в поле «ИНН плательщика» указывается ИНН этого налогоплательщика либо ноль («0») - в случае отсутствия ИНН) (Информация ФНС России).

Лицо, перечислившее за налогоплательщика сумму налога, не вправе требовать ее возврата из бюджета (абз. 5 п. 1 ст. 45 НК РФ; Информация ФНС России).

На основании пп. 3, 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ в отношениях между коммерческими организациями не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 3000 руб.

         Для целей налогообложения доходы в виде безвозмездно полученного имущества, работ, услуг, имущественных прав признаются внереализационными доходами (п. 8 ст. 250 НК РФ).

         Кроме того, согласно  позиции Минфина, выраженной в  Письме от 02.03.2006 № 03-03-04/1/177,  если оплату за налогоплательщика произвело третье лицо и компания не может доказать, что сама понесла при этом расходы, у нее возникает налогооблагаемый доход.  По мнению чиновников, в таком случае третье лицо безвозмездно передает компании имущество (или имущественные права), стоимость которого надо учесть в качестве внереализационного дохода (п. 8 ст. 250 НК РФ). В данном письме говорится об услуге, оплаченной третьим лицом, однако по нашему мнению данное разъяснение  актуально и  в указанной ситуации.

       Во избежание претензий со стороны налоговых органов, организации «В»  следует либо обращаться с просьбой оплатить за нее налоги к тем лицам,  с  которыми  уже  есть  взаимные обязательства, либо дополнительно на перечисляемую сумму заключить договор займа с организацией «А».

        Согласно пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ для целей налога на прибыль  налог на имущество и авансовые платежи по нему учитываются в расходах на дату начисления, независимо от даты уплаты в бюджет. Аналогичное мнение выражено в письмах Минфина   (Письма Минфина от 12.09.2016 № 03-03-06/2/53182, от 21.09.2015 № 03-03-06/53920)

23.01.2017
Е.И. Борковская