Официальный дистрибьютор КонсультантПлюс
+ 7 495 145 89 20
Вам перезвонить?

Вопрос 1

Письмо директору

Стремясь стать лучше, мы учитываем все ваши замечания и пожелания

Внереализационный доход, рассчитанный как разница между действительной стоимостью доли выходящего участника и остаточной стоимостью амортизируемого имущества по данным налогового учета общества, отражается по строке 100 и строке 020 Приложения № 1 к листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы» декларации по налогу на прибыль организации.

Обоснование. Согласно пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества между его участниками реализацией не признается.

Таким образом, остаточная стоимость объекта ОС, передаваемого выходящему из общества участнику, не учитывается в составе расходов, признаваемых в целях налогообложения прибыли, поскольку данная выплата не направлена на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Аналогичные выводы содержатся в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 24.06.2010 по делу № А28-18269/200.

В Письмах Минфина России от 19.12.2008 № 03-03-06/2/174, от 24.09.2008 № 03-03-06/2/127 говорится, что в случае выхода участника из общества с ограниченной ответственностью и передачи ему в счет оплаты действительной стоимости его доли амортизируемого имущества разница между действительной стоимостью его доли и остаточной стоимостью амортизируемого имущества по данным налогового учета общества для целей налогообложения прибыли включается в состав внереализационных доходов.

В настоящее время форма декларации по налогу на прибыль, а также порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@ (далее - Порядок).

Согласно п. 6.2 разд. VI «Порядок заполнения Приложения № 1 к листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы» декларации» Порядка внереализационные доходы, сформированные в соответствии со ст. 250 НК РФ, отражаются по строке 100.

Также данные строки 100 Приложения № 1 к листу 02 переносятся в строку 020 листа 02 декларации по налогу на прибыль организаций (п. 5.2 разд. V «Порядок заполнения листа 02 «Расчет налога» декларации» Порядка).

Отражать данную операцию в Приложении № 3 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль организаций, по нашему мнению, не совсем корректно, так как в этом приложении показываются данные по операциям реализации амортизируемого имущества с учетом особенностей, предусмотренных для амортизируемого имущества статьями 262 (пункт 9), 268, 323 НК РФ.

17.11.2017

И.С. Новиков

Наши клиенты