Официальный дистрибьютор КонсультантПлюс
+ 7 495 145 89 20
Вам перезвонить?

Июнь 2017

Письмо директору

Стремясь стать лучше, мы учитываем все ваши замечания и пожелания



Июнь 2017


ВОПРОС:


Облагаются ли страховыми взносами сверхнормативные суточные (командировка), выплачиваемые организацией высококвалифицированным работникам - иностранцам?

ОТВЕТ V

ОТВЕТ

Со сверхнормативных суточных выплаченных высококвалифицированным работникам иностранцам страховые взносы не начисляются

Обоснование: С 1 января 2017 г. не облагаются страховыми взносами только суточные, выплаченные командированным сотрудникам в пределах норм установленных абзацем 12 п. 3 ст. 217 НК РФ (абз. 10 пп. 15 п. 2 ст. 422 НК РФ). Значит, облагаются страховыми взносами  (ОПС, ОМС и ВНиМ) выплаты в виде суточных превышающие:

а) 700 рублей – за каждый день нахождения в командировке на территории РФ;

б) 2500 рублей  – за каждый день нахождения в заграничной командировке.

Нужно иметь в виду, что плательщиками страховых взносов являются организации-страхователи, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам  (пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ).

Но в данном случае организация не является страхователем иностранных граждан, являющихся высококвалифицированными работниками, так как они не являются застрахованными:

- в рамках базовой программы обязательного медицинского страхования,    (ст. 10 , пп.  а) пп. 1) ст. 11, ст. 12 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ);

-в системе обязательного пенсионного страхования (пп. 1 п. 1 ст. 6, п. 1 ст. 7, ст. 5 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ);

- на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (пп. 1 п. 1 ст. 2.1,  п. 1 ст. 2  Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

А значит, по нашему мнению, со сверхнормативных суточных, выплаченных высококвалифицированным работникам – иностранцам, страховые взносы не начисляются.

Что касается начисления страховых взносов на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний, то иностранные высококвалифицированные работники являются застрахованными лицами (ст. 3,  ст. 5, п. 1 ст. 20.1, п. 2 ст. 2 Федерального закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Но  с любого размера суточных определенном в коллективном договоре или в локальном нормативном акте как до 1 января 2017 г., так и после этой даты данные виды  страховых взносов не начисляются (п. 2 ст. 20.2 Федерального закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ Письмо ФСС от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985).

22.05.2017
В.В. Журавлев

 


ВОПРОС:


Российская организация, применяющая общую систему налогообложения, заказала консультационные услуги у другой российской организации, применяющей общую систему налогообложения. Был составлен акт выполненных услуг. Но деньги за услуги перечислены не были. Организация-исполнитель уступает право требования долга за оказанные услуги иностранной организации, не зарегистрированной на территории РФ, не имеет постоянного представительства. Будет ли российская организация - заказчик при перечислении денег новому кредитору - иностранной организации, приобретшей право требования долга, являться налоговым агентом НДС?

ОТВЕТ V

ОТВЕТ

Российская организация заказчик услуг, уплачивая денежные средства иностранному кредитору, приобретшему право требования долга за оказанные услуги, не является налоговым агентом по НДС.

Обоснование: Российская организация, зарегистрированная на территории РФ, будет являться налоговым агентом при расчетах с нерезидентом иностранной компанией, в следующих случаях:

   а) российская компания, приобретает товары (работы, услуги), местом реализации которых для целей исчисления НДС является территория РФ, у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах РФ (п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ, Письмо Минфина России от 16.03.2017 № 03-07-14/15191 Письма Минфина России от 19.10.2011 № 03-07-08/291);

   б) российская организация как посредник (агент, комиссионер, поверенный) реализует товары (работы, услуги), местом реализации которых является территория РФ, иностранной организации (комитента, принципала, доверителя), не состоящей на учете в налоговых органах РФ. При этом российская организация должна участвовать в расчетах с иностранной организацией (п.5 ст. 161 НК РФ). Например, российская организация посредник продает товары на территории РФ иностранной организации (комитента, принципала, доверителя), другой российской организации – покупателю, российский - покупатель перечисляет деньги за товар российскому посреднику. При этом российский посредник, перечисляя иностранному партнеру деньги за товар (доверителю, принципалу комитента), удерживает как налоговый агент НДС;

в)  российская организация как посредник (агент, комиссионер, поверенный) приобретает для другой российской организации (комитента, принципала, доверителя) товары (работы, услуги), местом реализации которых является территория РФ и непосредственно участвует в расчетах при закупке с иностранным партнером. Такая российская организация посредник при выплате дохода иностранному продавцу, является налоговым агентом НДС (п. 1, п. 2 ст. 161 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.03.2013 № 03-07-09/6141). Правда право на вычет  «агентского» НДС у такого российского посредника не возникает. Право на вычет «агентского» НДС имеет российский покупатель (комитент, принципал, доверитель), купившей товар через российского посредника у иностранного продавца, при условии возмещения  суммы «агентского» НДС российскому посреднику в составе средств на исполнение договора комиссии (агентского договора) (п. 3 ст. 171 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.03.2013 № 03-07-09/6141). При этом у российского (комитента, принципала, доверителя) должны быть документы, подтверждающие уплату в бюджет суммы НДС российским посредником (комиссионером, агентом, поверенным) (Письмо Минфина России от 04.04.2008 № 03-07-08/83).

В рассматриваемом случае российская организация - заказчик услуг приобрела консультационные услуги у другой российской организации. Оплату услуг российская организация - заказчик оплачивает новому кредитору, иностранному цессионарию, который приобрел право требования долга за оказанные услуги у российской организации - исполнителя. Данный случай не относится к вышеперечисленным. Поэтому российская организация - заказчик услуг, уплачивая денежные средства иностранному кредитору, приобретшему право требования долга за оказанные услуги, не является налоговым агентом по НДС.

25.05.2017
В.В. Журавлев


ВОПРОС:


В сентябре 2016 года сотрудница предоставила листок нетрудоспособности по беременности и родам (продление). Выплата была произведена в сентябре 2016 года. В январе 2017 года больничный был переоформлен в связи с тем, что медики ошибочно указали период 14 дней вместо положенных 16 дней, работнице выдали дубликат. Можно ли в январе 2017 года, при перечислении взносов в ФСС, сумму взноса уменьшить на сумму доплаты за 2 дня, выплаченную в январе? Или необходимо корректировать отчетность за третий квартал 2016 года и всю выплаченную за 16 дней выплату включить в январь 2017 года? Правомерно ли бухгалтер уменьшил страховые взносы по неверно выданному больничному листу в 2016 году?

ОТВЕТ V

ОТВЕТ

Ответ: При выдаче дубликата, в котором указано 16 дней, необходимо составить бухгалтерскую справку, доначислить пособие за 2 дня и выдать работнику сумму доплаты пособия. Выплаченную сумму необходимо включить в Расчет по страховым взносам (утверждена - Приказом ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@) за первый квартал 2017 года. В данной ситуации у бухгалтера не возникает необходимости корректировать отчетность за третий квартал 2016 года. Выплата, произведенная в сентябре 2016 года, по нашему мнению, не может быть признана ошибочной.

Обоснование: Основанием для предоставления дополнительного отпуска по беременности и родам являются случаи, относящихся к осложненным родам (установлены в Инструкции о порядке предоставления послеродового отпуска при осложненных родах, утвержденной Минздравом России 23.04.1997 г. № 01-97). Его часто выписывают не как продолжение основного декретного больничного, а как первичный листок нетрудоспособности. Правильнее такой больничный оформлять как продолжение листка на основной отпуск по беременности и родам. Продление не является новым страховым случаем (Информация ФСС РФ от 21.07.2015). Не важно, как оформлен больничный, рассчитать выплату по такому больничному необходимо исходя из того же среднего дневного заработка, на основании которого оплачивали больничный на основной отпуск по беременности и родам. То, что касается указанного количества дней, считаем, что бухгалтер не вправе контролировать правильность оформления больничного и соблюдение Порядка его выдачи относительно периода нетрудоспособности. Поэтому ФСС не может отказать работодателю в зачете (возмещении) суммы пособия, выплаченной в сентябре 2016 года за 14 календарных дней. Обоснованием выплаты может служить копия листка нетрудоспособности, выданного в сентябре 2016 года. Претензии в данном случае могут быть предъявлены к медицинскому учреждению, допустившему ошибку при оформлении листка нетрудоспособности.

При выдаче дубликата, в котором указано 16 дней, необходимо составить бухгалтерскую справку, доначислить пособие за 2 дня и выдать работнику сумму доплаты пособия. Выплаченную сумму необходимо включить в Расчет по страховым взносам (утверждена - Приказом ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@) за первый квартал 2017 года.

Сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежит уменьшению плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с п. 2 ст. 431 НК РФ). В данной ситуации у бухгалтера не возникает необходимости корректировать отчетность за третий квартал 2016 года. Выплата, произведенная в сентябре 2016 года, по нашему мнению, не может быть признана ошибочной.

22.05.2017
Е.Б. Гусева


ВОПРОС:


Работник организации при направлении в командировку приобрел железнодорожный билет, в котором указано, что в стоимость билета включено питание. Необходимо ли начислить страховые взносы?

ОТВЕТ V

ОТВЕТ

В данной ситуации питание в билете не выделено отдельной строкой, работодатель не обязан выяснять у перевозчика его стоимость, следовательно страховые взносы начислять не нужно по аналогии со стоимостью питания, не выделенного отдельной строкой, а включенную в стоимость проживания (Письма Минздравсоцразвития России от 06. 08. 2010 г. № 2538-19;  от 05. 08. 2010 г. № 2519-19).

Обоснование: При направлении работника в командировку ему оплачиваются: суточные за каждый календарный день, расходы на проезд к месту командировки и обратно, расходы на проживание, другие расходы, понесенные по распоряжению работодателя (ст. 168 ТК РФ, п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утв. постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749).

Нормы и порядок возмещения работнику командировочных расходов законодательством не определены, организация устанавливает их сама в локальном нормативном акте. То есть организация может позволить работникам приобретать билеты для проезда и в вагонах повышенной комфортности. Перевозчики для проезда в вагонах повышенной комфортности в стоимость железнодорожных билетов как правило включают стоимость дополнительных сервисных услуг (питание, предметы первой необходимости и гигиены, печатную продукцию). Постельные принадлежности признаны необходимыми расходами в командировке. Их признают в расходах, даже если стоимость выделена отдельной строкой (Письмо ФНС России от 05.12.2014 № ГД-4-3/25188 «О расходах в виде стоимости дополнительных сервисных услуг, оказываемых перевозчиками»). А вот стоимость питания в расходах по мнению контролирующих органов не учитывается (Письма Минфина России от 20.05.2015 № 03-03-06/2/28976; от 02.03.2017 № 03-03-07/11901), но это в том случае если в проездном документе оно выделено отдельной строкой. В данной ситуации стоимость дополнительных сервисных услуг формирует единую стоимость услуги по проезду по железной дороге, по мнению Минфина, для целей налогообложения прибыли организаций стоимость железнодорожного билета может быть учтена полностью, включая стоимость питания (Письмо Минфина России от 10.06.2016 № 03-03-06/1/34149).

Что касается начисления страховых взносов на возмещаемые командировочные расходы, Налоговый кодекс относит их к исключаемым расходам (п.2 ст. 422 НК РФ, п. 2 ст. 20.2 Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ), при условии их документального подтверждения. Однако обеспечивать питанием командированного работника работодатель не должен, следовательно, на стоимость питания бухгалтер, в случае возмещения этих расходов работнику, должен начислить страховые взносы (ст. 420 НК РФ). В данной ситуации питание в билете не выделено отдельной строкой, работодатель не обязан выяснять у перевозчика его стоимость, следовательно, страховые взносы начислять не нужно по аналогии со стоимостью питания, не выделенного отдельной строкой, а включенную в стоимость проживания (Письма Минздравсоцразвития России от 06. 08. 2010 г. № 2538-19; от 05. 08. 2010 г. № 2519-19).

22.05.2017
Е.Б. Гусева


ВОПРОС:


Гражданка Украины работает на основании патента, авансовые платежи уплачены до 10 июля 2017 года. 26 июня она предоставила больничный лист по беременности и родам. Как правильно поступить: уволить ее по истечению срока действия патента или оформить отпуск по беременности и родам?

ОТВЕТ V

ОТВЕТ

Расторжение трудового договора по инициативе работодателя с беременной женщиной не допускается, за исключением случаев ликвидации организации либо прекращения деятельности индивидуальным предпринимателем (ст. 261ТК РФ). Но в данном случае трудовой договор подлежит прекращению по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон, в связи с истечением срока действия патента. Права на пособие у временно пребывающей работницы нет. Считаем целесообразным в данной ситуации прекратить трудовые отношения по статье 78 или 80 ТК РФ по согласованию с работницей 26 июня или 10 июля.  

Обоснование: Патент выдается безвизовому временно пребывающему на территории РФ иностранному гражданину на срок от одного до двенадцати месяцев (п. 5 ст. 13.3 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (далее Закон № 115-ФЗ)). Срок действия патента может неоднократно продлеваться, при этом общий срок действия патента с учетом продлений не может составлять более двенадцати месяцев со дня выдачи патента. Срок действия патента считается продленным на период, за который уплачен налог на доходы физических лиц в виде фиксированного авансового платежа (абз. 3 п. 5 ст. 13.3 Закона № 115-ФЗ). Действия патента прекращается со дня, следующего за последним днем периода, за который уплачен НДФЛ в виде фиксированного авансового платежа (абз. 4 п. 5 ст. 13.3 Закона № 115-ФЗ). На основании ч. 2 ст. 327.6 ТК РФ работодатель должен на месяц отстранить, а затем уволить (п. 5 ч. 1 ст. 327.6 ТК РФ) работника, у которого закончился срок действия патента. Исключений для беременных временно пребывающих работниц трудовое законодательство не предусматривает. Расторжение трудового договора по инициативе работодателя с беременной женщиной не допускается, за исключением случаев ликвидации организации либо прекращения деятельности индивидуальным предпринимателем (ст. 261ТК РФ). Но в данном случае трудовой договор подлежит прекращению по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон, в связи с истечением срока действия патента. В противном случае работодатель несет административную ответственность в случае привлечения к трудовой деятельности в РФ иностранного гражданина при отсутствии у него патента (ч. 1 ст. 18.15 КоАП РФ).

По нашему мнению, беременную работницу, у которой закончился срок действия патента, необходимо сначала отстранить от работы на месяц, а затем уволить на основании ст. 327.6 ТК РФ. Либо уволить работницу по статье 80 Расторжение трудового договора по инициативе работника (по собственному желанию), либо по статье 78. Расторжение трудового договора по соглашению сторон.

На основании ст. 255 ТК РФ при предоставлении листка нетрудоспособности работодатель должен предоставить работнице отпуск по беременности и родам, но ч. 4.1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» предусмотрено, что иностранным гражданам и лицам без гражданства, временно пребывающим в РФ (за исключением высококвалифицированных специалистов), гарантировано право на получение страхового обеспечения в виде пособия по временной нетрудоспособности при условии уплаты за них страховых взносов страхователями, за период не менее шести месяцев, предшествующих месяцу, в котором наступил страховой случай. То есть права на пособие у временно пребывающей работницы нет. А для того чтобы сохранить трудовые отношения с российским работодателем гражданка Украины должна продлить патент. Продлевать или переоформлять патент в данной ситуации считаем не целесообразным для работницы. Необходимости в оформлении отпуска по беременности и родам с 26 июня нет. Считаем целесообразным в данной ситуации прекратить трудовые отношения по статье 78 или 80 ТК РФ по согласованию с работницей 26 июня или 10 июля. 

22.05.2017
Е.Б. Гусева


ВОПРОС:


В организации работает семь человек. Имеет пять структурных подразделений, в которых работает по 1 сотруднику, в подразделении АУП - 2 человека (директор и управляющий). С 01.01.2017 была повышена зарплата всем кроме директора. При расчете отпускных будет ли индексироваться сумма среднего заработка у управляющего, а также отпускные работников, трудящихся по одному человеку в отделе?

ОТВЕТ V

ОТВЕТ

Специальных правил индексации средних заработков для малочисленных структурных подразделений организации, в которых работает лишь один сотрудник не предусмотрено. Поэтому если в рассматриваемой ситуации у единственного сотрудника структурного подразделения повысился оклад, то его средний заработок необходимо проиндексировать. Что касается управляющего, то его средний заработок индексировать нельзя, так как он по штатному расписанию относится к подразделению АУП, куда входит еще и директор организации, которому заработная плата не повышалась.

Обоснование: Порядок расчета среднего заработка для всех случаев определения размера средней заработной платы установлен ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (далее - Положение).

Если в организации (ее филиале, структурном подразделении) произошло повышение тарифных ставок, окладов (должностных окладов), денежного вознаграждения, то средний заработок работников повышается (п. 16 Положения). Индексация среднего заработка производится, при условии, что заработная плата была повышена у всех работников организации или ее структурных подразделений. Если же оклады повышены лишь некоторым работникам организации, то средний заработок всех работников не индексируется.

В рассматриваемой ситуации заработная плата не повышалась руководителю, но в организации выделены структурные подразделения. В п. 16 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 г. № 2 указано, что под структурными подразделениями следует понимать, как филиалы, представительства, так и отделы, цеха, участки и т.д. Исходя из этого штатное расписание организации может предусматривать структурное подразделение, которое состоит из одной штатной единицы. Специальных правил индексации средних заработков для малочисленных структурных подразделений организации, не предусмотрено. Поэтому если в рассматриваемой ситуации у единственного сотрудника структурного подразделения повысился оклад, то его средний заработок необходимо проиндексировать. Что касается управляющего, то его средний заработок индексировать нельзя, так как он по штатному расписанию относится к подразделению АУП куда входит еще и директор организации, которому заработная плата не повышалась. Напомним, что размер повышения заработной платы на применение повышающего коэффициента не влияет. Если бы директору повысили заработную плату хотя бы на 100 рублей, то управляющий получил бы свои отпускные с учетом индексации.

22.05.2017
Е.Б. Гусева


ВОПРОС:


Планируется прием на работу иностранного сотрудника Республики Казахстан. Сотрудник на данный момент проходит обучение – студент очного обучения, в миграционной карте указана цель въезда - учеба. Имеем ли мы право принять сотрудника Республики Казахстан с данной целью въезда и на каких условиях?

ОТВЕТ V

ОТВЕТ

Работодателю для трудоустройства гражданина Казахстана обучающегося по очной форме в РФ необходимо от него потребовать разрешение на работу.

Обоснование: С 2015 г. действует Договор о Евразийском экономическом союзе, согласно которому граждане Республик Беларусь, Казахстан, Армения и Кыргызстан при трудоустройстве приравниваются к гражданам Российской Федерации, им не требуется получать разрешения на осуществление трудовой деятельности (п. 1 ст. 97 Договора о ЕАЭС). Но в данном договоре речь идет только о трудящихся мигрантах. Что касается трудоустройства обучающихся в российских вузах мигрантов, иностранные граждане и лица без гражданства, обучающиеся в РФ по очной форме в профессиональной образовательной организации или образовательной организации высшего образования на основании статьи 13.4 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (далее - Закон № 115-ФЗ) имеют право осуществлять трудовую деятельность на основании разрешения на работу. Работать без разрешения иностранный студент может во время каникул или в свободное от учебы время в образовательной организации, в которой он обучается (пп. 6 и 7 п. 4 ст. 13 Закона № 115-ФЗ). Как видим исключения для студентов из стран ЕАЭС не предусмотрено.

Для получения разрешения на работу иностранный студент должен представить следующий пакет документов (п. п. 2, 7 ст. 13.4 Закона № 115-ФЗ):  заявление о выдаче разрешения на работу иностранному гражданину, обучающемуся в РФ;  удостоверяющий личность документ;  миграционную карту; справку об обучении;  трудовой договор, заключенный в соответствии с законодательством РФ;  квитанцию об уплате государственной пошлины за выдачу разрешения на работу; документы, подтверждающие отсутствие у данного иностранного гражданина заболевания наркоманией и инфекционных заболеваний, а также сертификат об отсутствии у данного иностранного гражданина заболевания, вызываемого вирусом иммунодефицита человека (ВИЧ-инфекции). Иностранные студенты не вправе осуществлять трудовую деятельность вне пределов субъекта Российской Федерации, на территории которого данный иностранный гражданин обучается (п. 20 ст. 13.4 Закона № 115-ФЗ).

В соответствии с п. 18 ст. 13.4 Закона № 115-ФЗ работодатель, у которого трудится иностранный студент, обязан уведомлять территориальный орган федерального органа исполнительной власти в сфере миграции и орган занятости населения в соответствующем субъекте: о заключении и расторжении трудового договора, и о предоставлении иностранному работнику отпуска без сохранения заработной платы продолжительностью более одного календарного месяца в течение года.

22.05.2017
Е.Б. Гусева


ВОПРОС:


Работнице предоставлен отпуск по уходу за ребенком до трех лет в декабре 2016 года с выплатой пособия до полутора лет в максимальном размере. Нужно ли пересчитывать пособие до 1,5 лет с января 2017 года?

ОТВЕТ V

ОТВЕТ

В данном случае с января 2017 года пособие пересчитывать не следует (Письмо ФСС РФ от 28.01.2014 № 17-03-11/06-1026).

Обоснование: На основании ст. 11.1 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее – Закон № 255-ФЗ) ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается застрахованным лицам, фактически осуществляющим уход за ребенком и находящимся в отпуске по уходу за ребенком, со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком до достижения ребенком возраста полутора лет. Ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается в размере 40 процентов среднего заработка застрахованного лица, но не менее минимального размера этого пособия, установленного п. 15 Федерального закона от 19.05.1995 № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» (далее Закон № 81-ФЗ). Средний дневной заработок для исчисления ежемесячного пособия по уходу за ребенком определяется путем деления суммы начисленного заработка за два предшествующих года (в средний заработок для расчета пособия включите все выплаты, на которые начислены страховые взносы в ФСС), на число календарных дней в этом периоде, за исключением календарных дней, приходящихся на исключаемые периоды (ч. 3.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). Таким образом, максимальный размер пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет в 2016 году равен 21 554,82 руб. (1772,6 руб. * 30,4 дан. * 40%). В 2017 году в расчете участвуют выплаты за 2016 и 2015 годы, максимальный размер соответственно увеличивается до 23 120,66 руб. (1 901,37 руб. * 30,4 дан. * 40%).

В данном случае перерасчет пособия производить не следует (Письмо ФСС РФ от 28.01.2014 № 17-03-11/06-1026). Пособие по уходу за ребенком рассчитывается на дату наступления страхового случая, он наступил в декабре 2016 года, соответственно в расчете участвуют выплаты 2014 и 2015 гг. Отпуск по уходу за ребенком работница не прерывала и не возобновляла в 2017 году. Законодательством предусмотрено, что пособие не должно быть меньше установленного минимального размера. Поэтому пересчету подлежат только пособия меньше минимального размера (ст. 4.2 Закона № 81-ФЗ).

22.05.2017
Е.Б. Гусева


ВОПРОС:


Организация занимается импортом продукции, которая требует сертификации в РФ, т.е. необходимо получить сертификат российского образца. И так как это очень дорогая процедура, иностранный поставщик готов компенсировать нам половину стоимости сертификации. Как будут учитываться данные суммы, полученные от иностранного поставщика, при налогообложении прибыли и НДС?

ОТВЕТ V

ОТВЕТ

По нашему мнению, денежные средства, полученные от иностранного поставщика в качестве компенсации понесенных расходов по сертификации импортированной продукции, учитываются в составе внереализационных доходов при налогообложении прибыли и не образуют объекта обложения НДС.

Обоснование:

Налог на прибыль. Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает свои доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, поименованных в ст. 270 НК РФ). Также указанной нормой предусмотрены условия, при которых эти расходы можно учесть, а именно: они обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода. При выполнении указанных требований, расходы на сертификацию можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп.2 п.1 ст.264 НК РФ.

В ст.251 НК РФ предусмотрен перечень доходов, которые не учитываются при налогообложении прибыли. Доходы от компенсации произведенных затрат в этом перечне не предусмотрены.

Следовательно, возмещение иностранным поставщиком расходов на сертификацию продукции необходимо учитывать в составе внереализационных доходов на основании ст.250 НК РФ.

Данные доходы учитываются в целях налогообложения прибыли на дату осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Полагаем, что организации следует учитывать доход в виде компенсации расходов в соответствии с вышеуказанным пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ в порядке, утвержденном ее учетной политикой.

НДС. Согласно пп.1 п.1 ст.146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ и услуг) на территории РФ. При этом, на основании Письма Минфина России от 28.04.2008 № 03-07-11/166, суммы НДС, предъявленные при оказании услуг по сертификации продукции можно принять к вычету, при соблюдении общеустановленных условий для такого вычета.

Компенсация иностранным поставщиком расходов,  понесенных на сертификацию продукции, не является оплатой за проданные товары, следовательно, указанная компенсация не увеличивает налоговую базу по НДС. Такое же мнения выразили и Минфин в своем письме от 30.11.2010 № 03-07-08/343 и ФНС России в письме от 10.12.2012 № ЕД-4-3/20919@.

На основании вышеизложенного полагаем, что при получении денежных средств от иностранного поставщика у российской организации не возникает объекта обложения НДС.

14.05.2017
Д.С. Кошкин 


ВОПРОС:


По договору в у.е. была перечислена предоплата в рублях двумя платежами. Первая предоплата в размере 50% была перечислена 1 марта, а вторая оплата в размере 50% была перечислена 15 марта. Отгрузка была произведена частями. Первая в размере 80%, а вторая - 20%. По какому курсу считать выручку по налогу на прибыль?

ОТВЕТ V

ОТВЕТ

По нашему мнению, организации целесообразно определять выручку от реализации товара, выраженную в у.е., по тем курсам, которые действовали на даты получения предоплат начиная с сумм, полученных первыми.

Обоснование: Согласно пп.1 п.1 ст.251 НК РФ при методе начисления, денежные средства, полученные от других лиц в качестве предварительной оплаты, не учитываются в качестве дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

На основании п.3 ст.271 НК РФ доход от продажи товаров признается на дату реализации. Сумма выручки в у.е. пересчитывается в рубли по курсу на даты зачисления предоплаты на валютный счет, и в дальнейшем не пересчитывается. Курсовых разниц в данном случае не возникает (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Главой 25 НК РФ не предусмотрено определение выручки частями при получении нескольких сумм предоплат в у.е. При этом на основании ст. 313 НК РФ организация самостоятельно устанавливает порядок налогового учета в учетной политике для целей налогообложения.

По нашему мнению, организации целесообразно определять выручку от реализации товара, выраженную в у.е., по тем курсам, которые действовали на даты получения предоплат начиная с сумм, полученных первыми.

Иными словами, при первой отгрузке в размере 80%, часть товара в размере 50% учитывать по курсу первой предоплаты на 1 марта, а остальные 30% по курсу второй предоплаты на 15 марта. Вторую отгрузку в размере 20% учитывать по курсу второй предоплаты.

21.05.2017
Д.С. Кошкин

Наши клиенты