Официальный дистрибьютор КонсультантПлюс
+ 7 495 225 24 94
Вам перезвонить?

Май 2017

Письмо директору

Стремясь стать лучше, мы учитываем все ваши замечания и пожелания



Май 2017


ВОПРОС:


По результатам проведенной проверки ГИТ привлекла организацию к ответственности по ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ за нарушение трудового законодательства в связи с неправомерным применением дисциплинарного взыскания к работнику. Правомерно ли привлечение работодателя к административной ответственности за указанное нарушение?

ОТВЕТ V

ОТВЕТ

Привлечение работодателя к административной ответственности по ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ за незаконное применение дисциплинарного взыскания к работнику неправомерно.

Обоснование: Согласно ст. 192 ТК РФ за совершение дисциплинарного проступка, то есть неисполнение или ненадлежащее исполнение работником по его вине возложенных на него трудовых обязанностей, работодатель имеет право применить следующие дисциплинарные взыскания: замечание; выговор; увольнение по соответствующим основаниям.

В соответствии с ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ нарушение трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, если иное не предусмотрено ч. 3, 4 и 6 настоящей статьи и ст. 5.27.1 КоАП РФ влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от одной тысячи до пяти тысяч рублей; на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - от одной тысячи до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от тридцати тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

На основании ст. 26.1 КоАП РФ в числе иных обстоятельств по делу об административном правонарушении выяснению подлежат наличие события административного правонарушения; виновность лица в совершении административного правонарушения и иные обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела.

В соответствии со ст. 381 ТК РФ индивидуальным трудовым спором признаются неурегулированные разногласия между работодателем и работником по вопросам применения трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, коллективного договора, соглашения, локального нормативного акта, трудового договора (в том числе об установлении или изменении индивидуальных условий труда), о которых заявлено в орган по рассмотрению индивидуальных трудовых споров.

Индивидуальные трудовые споры рассматриваются комиссиями по трудовым спорам и судами (ст. 382 ТК РФ).

Ст. 356, 357 ТК РФ урегулированы полномочия и права государственных инспекторов труда при осуществлении федерального государственного надзора за соблюдением трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права.

Следовательно, выполняя функцию по надзору и контролю за работодателями, государственная инспекция труда выявляет правонарушения, но не решает трудовые споры, так как не является органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров и не может его заменить.

При этом спор в отношении обоснованности применения дисциплинарного взыскания в силу ст. 381 ТК РФ является индивидуальным трудовым спором, подлежащим рассмотрению комиссией по рассмотрению трудовых споров либо судом в рамках гражданского судопроизводства. Соответственно, выводы трудовой инспекции о совершении работодателем нарушения, выразившегося в неправомерном применении к работнику дисциплинарного взыскания в виде выговора, нельзя признать обоснованными.

Следовательно, привлечение работодателя к административной ответственности по ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ в части указанного нарушения неправомерно. Данный вывод подтверждается судебной практикой (Постановление Верховного Суда РФ от 03.03.2017 № 18-АД17-6).

Следует отметить, что на недопустимость привлечения работодателя к ответственности за действия, вопрос о правомерности которых представляет собой индивидуальный трудовой спор, Верховный Суд РФ указывал неоднократно (Постановление ВС РФ от 25.11.2015 № 3-АД15-8, Определения ВС РФ от: 20.06.2014 № 21-КГ14-4, 21.03.2014 № 47-КГ14-1, 10.01.2014 № 5-КГ13-146, 20.07.2012 г. № 19-КГ12-5).

21.04.2017
Ю.Ю. Астахова


ВОПРОС:


В организацию трудоустраивается гражданин из Южной Осетии. Необходимо ли подтверждать владение русским языком, знание истории России и основ законодательства РФ данному работнику, являющемуся гражданином государства, в котором русский язык является вторым государственным языком?

ОТВЕТ V

ОТВЕТ

Действующее законодательство не содержит положений, освобождающих иностранного гражданина от необходимости подтверждать владение русским языком, знание истории России и основ законодательства РФ в случае, если русский язык является вторым государственным языком в стране, гражданином которой он является.

Гражданину из Южной Осетии необходимо подтвердить владение русским языком, знание истории России и основ законодательства РФ при оформлении соответствующих разрешительных документов, несмотря на то, что он является гражданином государства, в котором русский язык является вторым государственным.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 15.1 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее – Закон № 115-ФЗ) если иное не предусмотрено международным договором РФ и настоящей статьей, иностранный гражданин при обращении за получением разрешения на временное проживание, вида на жительство, разрешения на работу либо патента, указанного в ст. 13.3 Закона № 115-ФЗ, обязан подтвердить владение русским языком, знание истории России и основ законодательства РФ одним из следующих документов:

1) сертификатом о владении русским языком, знании истории России и основ законодательства РФ;

2) документом государственного образца об образовании (на уровне не ниже основного общего образования), выданным образовательным учреждением на территории государства, входившего в состав СССР, до 1 сентября 1991 года;

3) документом об образовании и (или) о квалификации, выданным лицам, успешно прошедшим государственную итоговую аттестацию на территории РФ с 1 сентября 1991 года.

П. 5 и п. 6 ст. 15.1 Закона № 115-ФЗ установлены случаи освобождения иностранных граждан от подтверждения владения русским языком, знания истории России и основ законодательства РФ.

При этом действующее законодательство не содержит положений, освобождающих иностранного гражданина от необходимости подтверждать указанные знания, если русский является вторым государственным языком в стране, гражданином которой он является.

Следовательно, гражданин из Южной Осетии должен подтвердить владение русским языком, знание истории России и основ законодательства РФ при оформлении соответствующих разрешительных документов, несмотря на то, что он является гражданином государства, в котором русский язык является вторым государственным.

Согласно п. 1 и п. 7 ст. 15.1 Закона № 115-ФЗ в целях подтверждения владения русским языком, знания истории России и основ законодательства РФ данный гражданин обязан в течение 30 календарных дней с момента получения разрешения на работу представить в территориальный орган федерального органа исполнительной власти в сфере миграции соответствующий сертификат по форме, утвержденной Приказом Минобрнауки России от 29.08.2014 № 1154.

21.04.2017
Ю.Ю. Астахова


ВОПРОС:


Транспортная компания (г. Москва) принимает на работу по трудовому договору гражданина Казахстана на должность водителя. Водительские права получены в Казахстане. Вправе ли организация принять на работу водителем данного гражданина с учетом запрета на допуск к работе таких водителей с 01.06.2017?

ОТВЕТ V

ОТВЕТ

Организация не вправе принять на работу водителем иностранного гражданина с правами, полученными в Казахстане.

Поскольку за допуск к управлению транспортным средством водителя, не имеющего водительских прав российского образца установлена административная ответственность, иностранному гражданину следует сейчас обменять свое иностранное водительское удостоверение на российское, в порядке, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 24.10.2014 N 1097 «О допуске к управлению транспортными средствами».

Обоснование: Согласно ч. 5 ст. 11, ч. 1 ст. 327.1 ТК РФ на трудовые отношения между работником, являющимся иностранным гражданином или лицом без гражданства, и работодателем распространяются правила, установленные трудовым законодательством и иными актами, содержащими нормы трудового права, за исключением случаев, в которых в соответствии с федеральными законами или международными договорами РФ трудовые отношения с работниками, являющимися иностранными гражданами или лицами без гражданства, регулируются иностранным правом.

При трудоустройстве иностранный гражданин должен предъявить работодателю документы, перечисленные в ст. 65 и ст. 327.3 ТК РФ. Учитывая указанные положения, работодатель вправе принять на работу водителем иностранного гражданина с водительскими правами, полученными на территории иностранного государства, с соблюдением общих правил приема на работу иностранных граждан.

При этом иностранные граждане могут управлять транспортным средством на территории России при наличии международного водительского удостоверения, предъявляемого вместе с иностранным национальным водительским удостоверением, которое выдано: в государстве – участнике Конвенции о дорожном движении (Конвенция о дорожном движении (заключена в г. Вене 08.11.1968, далее - Конвенция); в государстве, не являющемся участником Конвенции, но все записи в нем произведены или продублированы буквами русского или латинского алфавита; в государстве, не являющемся участником Конвенции, но к нему приложен заверенный перевод на русский язык. При этом перевод не требуется, если в водительском удостоверении все записи произведены или дублируются буквами, которые совпадают по написанию с буквами русского или латинского алфавита.

Исключением являются национальные водительские удостоверения, выданные государствами, в которых не признаются российские водительские удостоверения (п. 12, п. 14, и п. 15 ст. 25 Федерального закона от 10.12.1995 № 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения» (далее – Закон № 196-ФЗ), информация МВД России от 13.04.2015).

Вместе с тем, с 01.06.2017 вступает в силу новый порядок, в соответствии с которым прием на работу водителем иностранного гражданина независимо от его статуса допускается только при наличии у него водительского удостоверения российского образца (ст. 3 Федерального закона от 07.05.2013 № 92-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О безопасности дорожного движения» и Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях", ст. 2 Федерального закона от 02.11.2013 N 285-ФЗ "О внесении изменений в Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях и статью 3 Федерального закона "О внесении изменений в Федеральный закон "О безопасности дорожного движения" и Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях"). В случае нарушения указанного требования организация будет привлечена к административной ответственности.

При этом иностранные граждане сейчас могут обменять свои иностранные водительские удостоверения на российские удостоверения. Порядок обмена утвержден Постановлением Правительства РФ от 24.10.2014 N 1097 "О допуске к управлению транспортными средствами" (далее – Постановление № 1097).

Согласно информации МВД России от 13.04.2015 национальные и международные водительские удостоверения, не соответствующие вышеуказанным требованиям международных договоров РФ, обмену на российские национальные и международные водительские удостоверения не подлежат.

В соответствии с п. 9 Постановления № 1097 подразделение ГИБДД МВД России осуществляет обмен иностранных удостоверений по результатам соответствующих экзаменов. Для обмена своего водительского удостоверения иностранный гражданин должен также предъявить: заявление; паспорт или иной документ, удостоверяющий личность; медицинское заключение; иностранное водительское удостоверение. Кроме того, обмен иностранного водительского удостоверения на российское не производят, если оно было похищено или утрачено либо не соответствует требованиям Конвенции (п. 38, п. 39, п. 41, п. 42 Постановления № 1097).

Кроме того, за допуск к управлению транспортным средством водителя, не имеющего водительских прав российского образца установлена административная ответственность, предусмотренная ст. 12.32.1 КоАП РФ.

21.04.2017
Ю.Ю. Астахова


ВОПРОС:


В строительную организацию принимаются на работу иностранные граждане из Таджикистана и Казахстана. Необходимо ли работодателю при приеме на работу указанных иностранных граждан требовать военные билеты и вести воинский учет?

ОТВЕТ V

ОТВЕТ

При приеме на работу иностранных граждан, в том числе граждан Таджикистана и Казахстана, требовать документы воинского учета (военные билеты), а также ставить на воинский учет и вести его в отношении указанных работников, работодателю не нужно.

Обоснование: На трудовые отношения между работником, являющимся иностранным гражданином или лицом без гражданства, и работодателем распространяются правила, установленные трудовым законодательством и иными актами, содержащими нормы трудового права, за исключением случаев, в которых в соответствии с федеральными законами или международными договорами РФ трудовые отношения с работниками, являющимися иностранными гражданами или лицами без гражданства, регулируются иностранным правом (ч. 5 ст. 11, ч. 1 ст. 327.1 ТК РФ).

При приеме на работу иностранный гражданин должен предъявить работодателю документы, предусмотренные ст. 65 и ст. 327.3 ТК РФ.

В соответствии с п 1 ст. 1 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе», п. 1 ст. 15 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" иностранные граждане, независимо от их статуса (временно (постоянно) пребывающие в РФ или постоянно проживающие в РФ) не являются военнообязанными и не могут быть призваны на военную службу.

Ч. 1 ст. 65 и ч. 3 ст. 327.3 ТК РФ предусмотрено, что обязанность по предъявлению при приеме на работу документов воинского учета возложена на граждан, подлежащих призыву, а также военнообязанных, кроме иностранных граждан.

Соответственно, работодателю не нужно при приеме на работу требовать документы воинского учета, в том числе военные билеты, у иностранных граждан, в том числе граждан Таджикистана и Казахстана

Кроме того, как следует из нормы п. 14 Постановления Правительства РФ от 27.11.2006 N 719 "Об утверждении Положения о воинском учете", воинскому учету подлежат только военнообязанные граждане России.

Следовательно, работодателю не нужно ставить иностранных граждан, в том числе граждан Таджикистана и Казахстана, на воинский учет и вести его в отношении указанных работников.

21.04.2017
Ю.Ю. Астахова


ВОПРОС:


Организация (ООО) заключила 03.04.2017 трудовые договоры с гражданами Киргизии, Украины и Молдовы. С какой даты отсчитывается трёхдневный срок (три рабочих дня) для отправки уведомлений о заключении или прекращении трудового договора с данными иностранными работниками?

ОТВЕТ V

ОТВЕТ

Трехдневный срок (три рабочих дня) для отправки уведомлений о заключении или прекращении трудового договора с иностранными работниками начинается на следующий рабочий день после даты заключения или прекращения трудового договора с иностранными работниками.

Обоснование: В соответствии с абз. 1 п. 8 ст. 13 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее - Закон N 115-ФЗ) работодатели и заказчики работ (услуг), привлекающие к трудовой деятельности иностранных граждан, обязаны уведомлять территориальный орган федерального органа исполнительной власти в сфере миграции в субъекте РФ, на территории которого трудятся иностранцы, о заключении и прекращении (расторжении) с ними трудовых договоров или гражданско-правовых договоров на выполнение работ (оказание услуг) не позднее трех рабочих дней с даты заключения или прекращения (расторжения) соответствующего договора.

Уведомление может быть направлено работодателем или заказчиком работ (услуг) в территориальный орган федерального органа исполнительной власти в сфере миграции на бумажном носителе либо подано в форме электронного документа с использованием информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования, в том числе сети Интернет, включая единый портал государственных и муниципальных услуг.

Приказом ФМС России от 28.06.2010 N 147 утверждены формы и порядок представления уведомлений.

Вместе с тем, ТК РФ и Закон N 115-ФЗ не содержит положений, регламентирующих определение даты, с которой нужно считать трехдневный срок (три рабочих дня) для отправки уведомлений о заключении или прекращении трудового договора с иностранными работниками. Соответственно, в данном случае применимы нормы гражданского законодательства.

В соответствии со ст. 191 ГК РФ и п. 1 ст. 4.8 КоАП РФ течение срока, определенного периодом времени, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало.

Согласно п. 3 ст. 4.8 КоАП РФ, срок, исчисляемый днями, истекает в последний день установленного срока. Если окончание срока, исчисляемого днями, приходится на нерабочий день, последним днем срока считается первый следующий за ним рабочий день.

Таким образом, срок начинается на следующий рабочий день после события, которым определено его начало.

Соответственно, трехдневный срок (три рабочих дня) для отправки уведомлений о заключении или прекращении трудового договора с иностранными работниками начинается на следующий рабочий день после даты заключения или прекращения трудового договора с иностранными работниками. Данный вывод подтверждается судебной практикой (Решение Московского городского суда от 28.10.2016 по делу N 7-13320/2016, Решение Московского городского суда от 20.05.2016 по делу N 7-5659/2016, Решение Московского городского суда от 20.05.2016 по делу N 7-5658/2016).

Следовательно, если в данном случае с иностранными работниками заключили трудовой договор 03.04.2017, то трехдневный срок (три рабочих дня) для отправки уведомлений о заключении трудового договора с иностранными работниками будет с 04 по 06 апреля 2017 года.

Во избежание претензий со стороны контролирующих органов и применения ответственности за несвоевременную отправку уведомлений о заключении или прекращении трудового договора с иностранными работниками, рекомендуется не затягивать их отправку до последнего дня срока.

21.04.2017
Ю.Ю. Астахова


ВОПРОС:


Учредитель (физлицо) предоставил организации заем. Далее он принял решение часть этого займа направить на увеличение уставного капитала. Правомерно ли это? Можно ли через некоторое время вернуть эти средства в качестве возврата займа? Можно ли вернуть эти деньги после уменьшения УК? Возникнет ли облагаемый НДФЛ доход у учредителя?

ОТВЕТ V

ОТВЕТ

Обязательство учредителя по внесению дополнительного вклада в уставный капитал, и встречное обязательство общества по возврату учредителю суммы займа и процентов, срок уплаты которых наступил, может быть прекращено путем проведения зачета. Вернуть денежные средства учредителю после этой операции не представляется возможным, так как это обязательство погашено зачетом.

Часть уставного капитала, выплаченная участнику – физическому лицу, резиденту РФ, признается его доходом и подлежит налогообложению по НДФЛ. В свою очередь учредитель имеет право получить имущественный вычет по расходам, связанным с увеличением уставного капитала, подав по окончании года налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ.

Обоснование. Согласно ст. 807 Гражданского Кодекса РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Статьей 19 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» регулируется порядок и сроки внесения дополнительных вкладов в уставный капитал Общества. В частности в ней указано, что общее собрание участников общества большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества, если необходимость большего числа голосов для принятия такого решения не предусмотрена уставом общества, может принять решение об увеличении уставного капитала общества за счет внесения дополнительных вкладов участниками общества. Также в п. 4 указанной статьи предусмотрено, что по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно, участники общества в счет внесения ими дополнительных вкладов и (или) третьи лица в счет внесения ими вкладов вправе зачесть денежные требования к обществу.

Таким образом, в данной ситуации, обязательство учредителя по внесению дополнительного вклада в уставный капитал, и встречное обязательство общества по возврату учредителю суммы займа и процентов, срок уплаты которых наступил, может быть прекращено путем проведения зачета в соответствии со ст. 410 Гражданского Кодекса РФ. Следовательно, вернуть денежные средства учредителю не представляется возможным, так как это обязательство погашено зачетом.

В свою очередь на основании ст. 20 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» уставный капитал общества может быть уменьшен, в том числе путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников с сохранением размеров долей всех участников общества. Положения вышеуказанного Закона не предусматривают выплаты участникам сумм в размере, на который уменьшилась номинальная стоимость их долей при уменьшении уставного капитала, однако и не запрещают производить такие выплаты.

На основании пп. 10 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 Налогового Кодекса РФ часть уставного капитала, выплаченная участнику – физическому лицу, резиденту РФ, признается его доходом и подлежит налогообложению по НДФЛ.

Согласно п. 1 ст. 224 Налогового Кодекса РФ налогообложение дохода физического лица в данной ситуации производится по ставке 13%.

В свою очередь на основании ст. 226 Налогового Кодекса РФ организация, производящая выплату учредителю, в связи с уменьшением уставного капитала, признается налоговым агентом и должна исчислить, удержать и перечислить соответствующую сумму НДФЛ в бюджет РФ.

В п. 3 ст. 210 Налогового Кодекса РФ говорится, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 Налогового Кодекса РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 – 221 Налогового Кодекса РФ.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового Кодекса РФ налогоплательщик при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества имеет право на имущественный вычет. Данное право реализуется путем уменьшения налогоплательщиком суммы облагаемых НДФЛ доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением доли в уставном капитале. В частности, к таким расходам относятся расходы в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества, внесенных в качестве взноса в уставный капитал при учреждении общества или при увеличении его уставного капитала. Это следует из абз. 2, 3, 4 пп. 2 п. 2 ст. 220 Налогового Кодекса РФ.

При получении дохода в виде выплат участнику общества в денежной или натуральной форме в связи с уменьшением уставного капитала общества расходы налогоплательщика на приобретение доли в уставном капитале общества учитываются пропорционально уменьшению уставного капитала общества.

Однако, в соответствии с п. 7 ст. 220 Налогового Кодекса РФ данный вычет предоставляется при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Таким образом, при выплате учредителю – физическому лицу сумм в связи с уменьшением уставного капитала, организация должна удержать НДФЛ, в свою очередь учредитель имеет право получить имущественный вычет по расходам, связанным с увеличением уставного капитала, подав по окончании года налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ.

24.04.2017
И.С. Новиков


ВОПРОС:


Организация в течение 2015-2016 гг. на основании уведомления из налоговой инспекции предоставляла работнику имущественный вычет в связи с приобретением жилья. Помимо этого, у данного работника есть право на получение стандартного вычета на двоих несовершеннолетних детей, однако суммы годового дохода не хватало на то, чтобы предоставить одновременно оба вычета, в связи с чем вычеты на детей не предоставлялись. В 2017г. работник обратился к работодателю с просьбой заменить часть имущественного вычета, предоставленного в прошлых периодах на стандартные вычеты, и подать в налоговую инспекцию уточненные сведения по НДФЛ. Вправе ли работодатель поступить подобным образом?

ОТВЕТ V

ОТВЕТ

Работодатель не вправе заменить уже предоставленный имущественный вычет на другой вид вычета,  законодательством такой возможности не предусмотрено.

Обоснование: Доходы физических лиц, которые облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ, можно уменьшить на налоговые вычеты  (п. 3 ст. 210 НК РФ, ст. 218 НК РФ, ст. 219 НК РФ, ст. 219.1 НК РФ, ст. 220 НК РФ, ст. 221 НК РФ, ст. 220.2 НК РФ).

Некоторые виды налоговых вычетов по НДФЛ можно получить только одним способом, представив декларацию в  налоговую инспекцию по месту жительства по окончании того периода, в котором понесены расходы, в частности, социальный вычет по расходам на благотворительность (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ) и на прохождение независимой оценки своей квалификации (пп. 6 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Однако в большинстве случаев  налогоплательщик по своему усмотрению может получить вычеты,  не дожидаясь окончания налогового периода,  у налогового агента на основании заявления и документов, подтверждающих право на вычет.

Так, например  ст. 218 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика на получение у работодателя стандартных вычетов. Право на получение  имущественных налоговых вычетов аналогичным образом установлено  п. 8 ст. 220 НК РФ. Кроме того, налоговый агент вправе предоставлять налогоплательщикам социальные вычеты по НДФЛ в части средств, потраченных на лечение и обучение, а также вычеты в части расходов на добровольное пенсионное страхование, уплату дополнительных страховых взносов и добровольное страхование жизни (ст. 219 НК РФ).

Каких-либо ограничений в очередности получения налоговых вычетов у работодателя Кодекс не содержит, поэтому  в случае, когда физлицо имеет право на получение нескольких видов вычетов (например, имущественный и социальный), налоговый агент может предоставить эти вычеты в любой последовательности, а также в любой пропорции в пределах суммы начисляемого дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13% (Письмо ФНС России от 17.02.2017 N БС-4-11/3008).

При этом налогоплательщику следует учитывать особенности получения разных видов вычетов, в частности то, что остаток имущественного вычета,  можно переносить на следующие налоговые периоды, а остаток социального и стандартного нельзя (Письма Минфина России от 31.05.2011 N 03-04-05/7-388, ФНС России от 06.04.2011 N КЕ-4-3/5392@).

Налогоплательщику выгоднее получить сначала стандартные  и  социальные вычеты, так как после использования имущественного у него может не хватить суммы годового дохода.

При этом, согласно официальной позиции контролирующих органов, если имущественный вычет  уже был предоставлен, отказаться от него и заменить его на социальный, либо на стандартный нельзя, законодательством такой возможности не предусмотрено (Письмо Минфина России от 09.12.2013 N 03-04-07/53635).

Таким образом, работодатель не вправе заменить уже предоставленный имущественный вычет на другой вид вычета.

25.04.2017
Е.И. Борковская


ВОПРОС:


Организация, применяющая общую систему налогообложения, ввезла товары 10 января 2017 года на территорию РФ из Казахстана. 18 февраля 2017 года организация сдала налоговую декларацию по косвенным налогам и 20 февраля 2017 года заплатила «ввозной» налог. При этом «ввозной» НДС был исчислен из 500 единиц товара. Но позже, 5 марта 2017 года было обнаружено, что в январе 2017 года ввезено 900 единиц товара. С казахстанским партнером в марте 2017 года было подписано соглашение к договору поставки о том, что еще 400 единиц товара российская организация готова купить. Как поступить организации? Можно ли без подачи уточненной декларацию по косвенным налогам в периоде обнаружения большего объема товара, заполнить уточненное заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и сдать декларацию по косвенным налогам не позднее 20 апреля 2017 года и доплатить сумму «ввозного» НДС?

ОТВЕТ V

ОТВЕТ

Российской организации следует подать уточняющее заявление и уточненную (дополнительную) декларацию по косвенным налогам за январь 2017 года. До подачи уточенной декларации по косвенным налогам ей необходимо заплатить недоимку и пени, чтобы не возникло штрафа по ст. 122 НК РФ

Обоснование: При ввозе товара на территорию РФ с территории  стран участниц Договора ЕАЭС от  29.05.2014 не позднее 20 числа следующего за месяцем принятия товара российская организация - собственник товара должна уплатить сумму косвенного налога («ввозного» НДС)  в налоговые органы по месту своего учета исходя из стоимости товара, которая определяется как цена  сделки по договору,  подлежащая уплате казахстанскому поставщику за товары. (п. 13, абз. 1, абз. 2 п. 14, п. 19 Приложения № 18 к Договору ЕАЭС от  29.05.2014, далее - Приложение № 18 к Договору).  

Также не позднее этого же срока российская организация обязана представить в налоговый орган налоговую декларацию по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) (п. 20 Приложения № 18 к Договору, п. 1 Порядка заполнения декларации по косвенным налогам, утв. Приказом Минфина РФ от 07.07.2010 № 69н).

Вместе с  налоговой декларацией в налоговый орган также представляются и другие документы, перечисленные в п. 20 Приложения № 18 к Договору. Одним из таких документов является заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Форма заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, а также Правила его заполнения содержатся соответственно в Приложениях 1 и 2 к Протоколу от 11.12.2009 "Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов».

Российская организация так и сделала. Не позднее 20 февраля 2017 года сдала декларацию по косвенным налогам, и документы, в том числе заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в налоговый орган по месту своего учета и заплатила косвенный налог исходя из стоимости 500 единиц товара. Но по факту, оказалось, что она ввезла 900 штук товара, 400 штук товара были не доучтены в январе 2017 года.  В марте 2017 с казахстанским партнером подписано соглашение о готовности купить еще 400 штук товара, то есть увеличен объем поставки.

Нормами договора ЕАЭС предусмотрен механизм доплаты косвенного налога («ввозного» НДС) без подачи уточненной декларации по косвенным налогам, а предоставление новой декларации, если подписывается соглашение  участниками контракта об увеличении стоимости в результате увеличения цены. При этом уплата дополнительной суммы  НДС и представление налоговой декларации производятся не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором участники договора (контракта) изменили цену импортированных товаров (п. 24 Приложения № 18 к Договору).  При этом предоставляется заявление (с отражением разницы между измененной и предыдущей стоимостью) на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде, либо в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика

Но в данной ситуации изменяется не цена, а объем. А значит, по нашему мнению, российской организации покупателю, следует подать уточняющее заявление и уточненную (дополнительную) декларацию по косвенным налогам за январь 2017 года (п. 21 приложения № 18 к Договору, п. 2 Порядка заполнения декларации по косвенным налогам, утв. Приказом Минфина РФ от 07.07.2010 № 69н). К уточенной декларации по косвенным налогам приложить подтверждающие документы, перечисленные в п. 2 – 8 п. 20 Приложения № 18 к Договору ЕАЭС. Кроме того, до подачи уточенной декларации по косвенным налогам российской организации необходимо заплатить недоимку и пени, чтобы не возникло штрафа по ст. 122 НК РФ (20 % от суммы не уплаченного налога) (п. 22 Приложения №18 к Договору, п. 1, п. 3 ст. 81 НК РФ).

24.04.2017
В.В. Журавлев


ВОПРОС:


Иностранная организация (Нидерланды) оказывает консультационные услуги российской компании. На территории РФ у иностранной компании нет постоянного представительства. Должна ли российская компания сдавать налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов?

ОТВЕТ V

ОТВЕТ

Российская компания, выплачивающая доход иностранной компании за оказанные консультационные услуги, должна указанный расчет представлять в налоговые органы по месту своего учета.

Обоснование: Российская организация, выплачивающая денежные средства иностранной компании, не имеющей на территории РФ постоянного представительства, является налоговым агентом по налогу на прибыль, но только  если она выплачивает определенные виды доходов, поименованные в п. 1 ст. 309 НК РФ. В данном перечне не поименованы консультационные услуги, поэтому российская организация при выплате данного вида доходов иностранной компании не должна удерживать налог на прибыль (п. 2 ст. 309 НК РФ, Письмо УФНС РФ по г. Москве от 12.11.2010 № 16-15/118318@).

            Что касается представления  налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов. Согласно п. 4 ст. 310 НК РФ российская компания по итогам отчетного (налогового) периода, представляет в налоговую инспекцию по месту своего нахождения информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период. Данный налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утвержден Приказом ФНС России от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115@. Он сдается организацией в следующие сроки (п. 4 ст. 310 НК РФ):

 - по итогам каждого отчетного периода - не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 3 ст. 289 НК РФ);

- по итогам налогового периода - не позднее 28-го марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ).

При этом при буквальном прочтении п. 4 ст. 310 НК РФ, нельзя сделать вывод о том, что российская компания не должна представлять указанный налоговый расчет, если не был удержан налог. По нашему мнению, российская компания, выплачивающая доход иностранной компании за оказанные консультационные услуги, должна указанный расчет представлять в налоговые органы по месту своего учета.  При этом в п. 1.1 Порядка заполнения налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (утв. Приказом ФНС России от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115@) установлено, что расчет составляется и представляется налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций, выплачивающим иностранным организациям доходы от источников в Российской Федерации. Аналогичное мнение выражает финансовое ведомство (Письмо Минфина России от 10.10.2016 № 03-08-05/58776, Письмо ФНС России от 25.10.2013 № ОА-4-13/19222@).

Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов российская организация может не представлять, если выплачиваются доходы, которые не относятся к полученным от источников в РФ, и, следовательно, не облагаются налогом. Например, доходы от услуги за перевозку, которая иностранная компания оказывает за пределами РФ, оба пункта и отправления и назначения находятся за рубежом (п. 4. ст. 310, п. 1 ст. 309, Письмо УФНС РФ по г. Москве от 12.11.2010 № 16-15/118318@).

24.04.2017
В.В. Журавлев


ВОПРОС:


Сотрудник организации, находясь в отпуске, в связи со служебной необходимостью провел деловую встречу с потенциальными заказчиками в ресторане и соответственно понес расходы. Можем ли мы принять данные расходы по налогу на прибыль?

ОТВЕТ V

ОТВЕТ

Полагаем, что понесенные расходы сотрудником организации во время отпуска на проведение деловой встречи с потенциальными заказчиками, подтвержденные документально можно принять на расходы по налогу на прибыль, так как в Налоговом Кодексе такое ограничение не указано.

Обоснование: В пп.22 п.1 ст.264 НК РФ указано, что к прочим расходам связанными с производством и реализацией, относятся представительские расходы, связанные с официальным приемом представителей других организаций для установления и поддержания сотрудничества, предусмотренные п.2 ст.264 НК РФ.

В соответствии с п.2 ст.264 НК РФ, к представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема, а так же буфетное обслуживание во время переговоров. И они учитываются в прочих расходах в размере 4% от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период, в котором проведено представительское мероприятие .

Минфин в своем письме от 10.04.2014 N 03-03-РЗ/16288 указал на то, что в главе 25 НК РФ не предусмотрен конкретный перечень подтверждающих документов и привел в качестве примера отчет о представительских расходах, утвержденный руководителем организации. При этом расходы, указанные в этом отчете, должны быть подтверждены первичными документами. Такого же мнения придерживается и ФНС в письме от 08.05.2014 N ГД-4-3/8852.

В Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 17.04.2013 N 09АП-4914/2013 налоговые органы пытались снять с расходов представительские расходы, понесенные в выходные дни. Но довод инспекции был отклонен. И указанное постановление оставлено без изменений Постановлением ФАС МО от 17.09.2013 N А40-115570/12-99-601.

Исходя из вышеизложенного, полагаем, что представительские расходы, понесенные сотрудником в отпуске и подтвержденные первичными документами и отчетом, можно принять на расходы, так как условие о том, что указанные расходы нужно понести исключительно в рабочее время в Налоговом кодексе отсутствует.

21.04.2017
Д.С. Кошкин

Наши клиенты