Официальный дистрибьютор КонсультантПлюс
+ 7 495 225 24 94
Вам перезвонить?

Сентябрь 2017

Письмо директору

Стремясь стать лучше, мы учитываем все ваши замечания и пожелания



Сентябрь 2017


ВОПРОС:


Участник – физлицо (резидент РФ) в июне сообщил о выходе из общества. Действительная стоимость доли выплачена участнику 14.08.2017г. В этот же день общество удержало и уплатило НДФЛ с этого дохода. В каком периоде и в каких строках отразить этот доход и сумму удержанного и уплаченного НДФЛ в расчете 6-НДФЛ?

ОТВЕТ V

ОТВЕТ

Эта  операция отражается  в 6-НДФЛ  в периоде выплаты, в данном случае в расчете за 9 месяцев 2017 г.   В разделе 1 выплата действительной стоимости доли и НДФЛ с нее отражается  по строкам 020, 040, 070; в разделе 2: по строке 100 указывается дата фактической выплаты, по строке 110 - та же дата,  по строке 120 - независимо от даты перечисления НДФЛ в бюджет, указывается день, следующий за днем выплаты дохода, по строке 130 - действительная стоимость доли, по строке  140 - сумма удержанного  НДФЛ.        

Обоснование: При выходе участника - физлица из общества полученная им действительная стоимость доли подлежит обложению НДФЛ с полной суммы полученного дохода (пп. 10 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ).

Общество, как источник выплаты дохода, является налоговым агентом, обязанным исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ с суммы такого дохода (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

 Согласно разъяснениям ФНС доход должен отражаться в расчете 6-НДФЛ в том периоде, в котором он считается фактически полученным (Письма ФНС от 17.10.2016 № БС-3-11/4816@, от 22.09.2016 № БС-3-11/4348, от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@).

Если действительная стоимость доли выплачена в денежной форме, то доход считается фактически полученным на дату фактической выплаты, НДФЛ исчисляется и удерживается налоговым агентом в этот же день (пп. 1 п. 1 ст. 223, пп. 3, 4 ст. 226 НК РФ). 

Следовательно, в рассматриваемой ситуации данный вид дохода следует отразить в расчете 6-НДФЛ за 9 месяцев.

На основании пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при выходе из общества участник имеет право на получение имущественного налогового вычета,  однако налоговый агент этот вычет предоставить не может, данный вычет предоставляется участнику  только  при подаче им в налоговый орган по окончании налогового периода декларации 3-НДФЛ (п. 7 ст. 220 НК РФ). Соответственно в строке 030 раздела 1 6-НДФЛ этот вычет не отражается  и налог исчисляется и удерживается с полной суммы полученного дохода.

Согласно п. 4.2 Порядка заполнения формы 6-НДФЛ в разд. 2 в строке 100 указывается дата фактического получения дохода, в строке 110 - дата удержания налога с суммы фактически полученных доходов, в строке 120 - дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога, в строках 130 и 140 - соответствующие суммы дохода и удержанного налога.

В данной ситуации, организация удержала НДФЛ при выплате 14.08.2017 и перечислила его в бюджет в тот же день, однако в  расчете 6-НДФЛ, не предусмотрено отражение даты фактического перечисления НДФЛ в бюджет, поэтому в строке 120 раздела 2 следует указать крайний срок перечисления НДФЛ в бюджет согласно ст. 226 НК РФ, в этом случае 15.08.2017г. (п. 4.2 Порядка заполнения 6-НДФЛ, Письмо ФНС от 20.01.2016 № БС-4-11/546@).

Учитывая вышеизложенное, операция по выплате действительной стоимости доли отражается  в расчете  6-НДФЛ за девять месяцев 2017 г. В разделе 1 -  по строкам 020, 040, 070 - соответствующие выплаты. В разделе 2: по строке 100 указывается дата фактической выплаты, по строке 110 - та же дата,  по строке 120 - независимо от даты перечисления НДФЛ в бюджет, указывается день, следующий за днем выплаты дохода, по строке 130 - действительная стоимость доли, по строке  140 - сумма удержанного  НДФЛ.  

Е.И. Борковская


ВОПРОС:


Организация (ООО) 29.06.2017г. направила дивиденды участникам (физлицам) почтовым переводом. НДФЛ с дивидендов был удержан и перечислен в бюджет в этот же день. После того, как организация представила в ИФНС расчет 6-НДФЛ по итогам полугодия, отразив указанные выплаты, часть дивидендов была возвращена в связи с указанием неверного адреса получателя. Считаются ли в данном случае суммы НДФЛ излишне удержанными? Как отражать суммы возвращенных дивидендов в расчете 6-НДФЛ?

ОТВЕТ V

ОТВЕТ

Суммы налога, удержанные налоговым агентом в установленном порядке не являются излишне удержанными у налогоплательщика, так как налоговый агент удерживал налог правомерно.

При возврате перечисленных дивидендов на расчетный счет организации следует подать уточненный расчет по форме 6-НДФЛ за тот отчетный (налоговый) период, в котором отражены произведенные выплаты и удержания.   При составлении уточненного расчета по форме 6-НДФЛ заполняются строки 020, 025, 040, 045 и 070 раздела 1 и строки 100-140 раздела 2 путем уменьшения на сумму возвращенных дивидендов и соответствующую сумму налога.

В результате подачи уточненного расчета по форме 6-НДФЛ в лицевой карточке налогового агента возникнет переплата, которая подлежит возврату в порядке ст. 78 НК РФ.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 223 НК РФ при получении доходов в денежной форме, в том числе дивидендов, дата фактического получения дохода определяется, как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

При перечислении доходов почтовым переводом дата выплаты дохода определяется днем осуществления перевода (Письмо Минфина России от 18.10.2016 № 03-04-06/60891).

На основании п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Следовательно, на дату перечисления почтовым переводом доход в виде дивидендов считается полученным, и у налогового агента возникает обязанность в этот же день удержать НДФЛ. При этом НДФЛ необходимо перечислить в бюджет не позднее дня следующего за днем выплаты дохода (п.6 ст. 226 НК РФ), а соответствующие операции отразить в расчете по форме 6-НДФЛ.

Суммы налога, удержанные налоговым агентом в установленном порядке не являются излишне удержанными у налогоплательщика, так как налоговый агент удерживал налог правомерно.

Минфин России в Письме от 18.10.2016 № 03-04-06/60891 поясняет, что в случае, если после уплаты исчисленных сумм налога в бюджет суммы перечисленных денежных средств в счет выплаты дивидендов возвращаются вследствие неполучения их по тем или иным причинам, у налогового агента образуется переплата налога на доходы физических лиц. Такая переплата может быть возвращена налоговому агенту в рамках ст. 78 НК РФ. Аналогичного мнения придерживаются и специалисты ФНС России (п. 1 Письма ФНС России от 06.07.2016 № БС-4-11/12129@).

Таким образом, из разъяснений Минфина России и ФНС России следует, что при возврате неполученных дивидендов на счета организации сумма НДФЛ, удержанного из дивидендов при их выплате путем почтовых переводов и своевременно перечисленная в бюджет, считается излишне уплаченной и подлежит возврату.

Операция по выплате дивидендов отражается в расчете 6-НДФЛ в том периоде, в котором они выплачены (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, Письмо ФНС России от 23.03.2016 № БС-4-11/4958@).

При этом в разд. 1 указывается: в строках 020 и 025 - вся сумма дивидендов, выплаченных в отчетном периоде, вместе с НДФЛ; в строке 030 - вычет с дивидендов, если он применялся; в строках 040, 045 и 070 – суммы НДФЛ исчисленного и удержанного с дивидендов, в разд. 2 в отдельном блоке строк 100-140 показываются все дивиденды, выплаченные в один день:  в строках 100 и 110 - дата выплаты; в строке 120 - следующий рабочий день после выплаты; в строках 130 и 140 - дивиденды вместе с НДФЛ и удержанный с них налог (Приказ ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@).

Таким образом,  организация правомерно отразила такие выплаты в расчете по форме 6-НДФЛ в периоде перечисления дивидендов.

По нашему мнению, учитывая положения п. 6 ст. 81 НК РФ, при возврате перечисленных дивидендов организации следует подать уточненный расчет по форме 6-НДФЛ за тот отчетный (налоговый) период, в котором отражены произведенные выплаты и удержания. В результате подачи уточненного расчета по форме 6-НДФЛ в лицевой карточке налогового агента возникнет переплата, которая подлежит возврату в порядке ст. 78 НК РФ.

Косвенным подтверждением этого мнения является Письмо Минфина России от 23.01.2015 № 03-04-06/1951, из которого следует, что при возврате не полученных акционером дивидендов налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет.

Данные разъяснения были приведены еще до введения обязанности налоговых агентов подавать в налоговый орган расчеты по форме 6-НДФЛ и относятся к сведениям, подаваемым акционерными обществами в составе декларации по налогу на прибыль о дивидендах, выплаченных физическим лицам. Однако, по нашему мнению, указанные пояснения применимы и в отношении заполнения расчета по форме 6-НДФЛ.

В этом случае при составлении уточненного расчета по форме 6-НДФЛ следует заполнить строки 020, 025, 040, 045 и 070 раздела 1 и строки 100-140 раздела 2 путем уменьшения на сумму возвращенных дивидендов и соответствующую сумму налога.       

Е.И. Борковская


ВОПРОС:


Организация приобрела в собственность земельный участок для строительства производственных помещений. В связи с изменением вида деятельности и места нахождения организации, использование данного участка стало нецелесообразно и было принято решение отказаться от права собственности. С какого момента прекратится обязанность по уплате земельного налога? Может ли организация в такой ситуации учесть расходы на приобретение этого земельного участка?

ОТВЕТ V

ОТВЕТ

Обязанность по уплате земельного налога прекращается со дня внесения в ЕГРН записи о праве собственности на этот земельный участок субъекта РФ или муниципального образования, к собственности которых он будет отнесен с учетом п. 7 ст. 396 НК РФ.

 Учет расходов на приобретение данного земельного участка с большой вероятностью приведет к претензиям со стороны налоговых органов.

Обоснование: В соответствии со ст. 44 ЗК РФ право собственности на земельный участок прекращается при отчуждении собственником своего земельного участка другим лицам, отказе собственника от права собственности на земельный участок, в силу принудительного изъятия у собственника.

           Согласно п. 2 ст. 53 ЗК РФ отказ от права собственности на земельный участок осуществляется посредством подачи собственником земельного участка заявления о таком отказе в орган, осуществляющий государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Право собственности на этот земельный участок прекращается с даты государственной регистрации прекращения указанного права.

В силу ст. 56 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» при государственной регистрации прекращения права собственности на земельный участок вследствие отказа от такого права осуществляется государственная регистрация права собственности субъекта Российской Федерации или муниципального образования, к собственности которых будет отнесен этот земельный участок или земельная доля, без заявления о государственной регистрации возникновения или перехода права.

В соответствии со ст. 389 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, на праве собственности либо на праве постоянного (бессрочного) пользования.

Согласно ст. 130 ГК РФ земельные участки являются недвижимыми вещами.

На основании п. 1 ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость.

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним является единственным доказательством существования зарегистрированного права.

В этой связи налогоплательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое и сделок с ним (далее - ЕГРП) указано как обладающее правом собственности, либо правом постоянного (бессрочного) пользования на соответствующий земельный участок. Обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав, то есть внесения записи в ЕГРП, и прекращается со дня внесения в ЕГРП записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок (ст. 389 НК РФ, Постановление Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 № 54).

Таким образом, обязанность по уплате земельного налога прекращается со дня внесения в ЕГРП записи о праве собственности на этот земельный участок субъекта РФ или муниципального образования, к собственности которых он отнесен (п. 1 ст. 388 НК РФ, п. 2 ст. 223, п. 1 ст. 551 ГК РФ, ч. 4 ст. 1, ч. 2 ст. 16 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости»).

При этом, согласно п. 7 ст. 396 НК РФ в случае прекращения у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на земельный участок исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых этот земельный участок находился в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Если прекращение права собственности на земельный участок произошло после 15-го числа соответствующего месяца, месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц.

Если прекращение права собственности произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц прекращения указанного права не учитывается при определении вышеуказанного коэффициента.

Что касается учета стоимости земельного участка в расходах отметим следующее.

В силу п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), которыми признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, при соблюдении прочих условий данной нормы любые затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, признаются расходами (абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ).

 С учётом того факта, что в целях налогообложения прибыли согласно п. 2 ст. 256 НК РФ земля относится к объектам, не подлежащим амортизации, организация вправе учесть всю стоимость земельного участка, сформированную при его приобретении по данным налогового учета, исключительно в случае его дальнейшей реализации (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ, Письма Минфина России от 17.07.2007 № 03-03-06/1/488, от 01.02.2008 № 03-03-06/1/68).

В данном случае земельный участок выбывает не в связи с реализацией, а в результате отказа от него, следовательно, норма пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ в данном случае не применима.

Кроме того, сам факт отказа от земельного участка может свидетельствовать о том, что расходы на приобретение земельного участка не являются экономически оправданными. Отказ от земельного участка приведёт к невозможности использования его в предпринимательской деятельности для извлечения прибыли (в том числе при его реализации).

В связи с этим полагаем, что, если организация учтет затраты на приобретение земельного участка в составе внереализационных (или других) расходов в целях налогообложения прибыли, вероятны претензии со стороны налоговых органов.

Е.И. Борковская


ВОПРОС:


Организация занимается оптовой торговлей зерном. Согласно условиям договора с поставщиком, поставка зерна осуществляется железнодорожным транспортом несколькими партиями ежедневно в течение двух месяцев. Для выгрузки зерна к месту разгрузки вагонов ежедневно приезжают работники организации (грузчики). При этом никаких помещений для нахождения данных работников организация не арендует, рабочих привозит и отвозит водитель. В трудовом договоре с грузчиками в качестве места работы указана организация. В какую налоговую инспекцию организация должна платить НДФЛ с заработной платы грузчиков за эти два месяца – по месту нахождения организации, или по месту нахождения железнодорожной станции, на которой ведутся работы в данном периоде?

ОТВЕТ V

ОТВЕТ

В данной ситуации организация – налоговый агент, должна перечислять НДФЛ с заработной платы грузчиков по месту своего учета.

Обоснование: По общему правилу организация - налоговый агент уплачивает НДФЛ в бюджет по месту своего учета (п. 7 ст. 226 НК РФ). Исключение касается организаций, которые имеют обособленные подразделения.

В соответствии с абз. 2 п. 7 ст. 226 НК РФ российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Причем согласно абз. 3 п. 7 ст. 226 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения организации, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого обособленного подразделения, а также исходя из сумм доходов, начисляемых и выплачиваемых по договорам гражданско-правового характера, заключаемым с физическими лицами обособленным подразделением (уполномоченными лицами обособленного подразделения) от имени такой организации.

В случае когда физическое лицо совмещает исполнение обязанностей по трудовому договору в организации с работой в обособленном подразделении  этой же организации, то НДФЛ с доходов такого работника, выплачиваемых за работу в головной организации, должен перечисляться в соответствующий бюджет по месту нахождения головной организации, а с доходов, выплачиваемых за работу в обособленном подразделении организации, - в соответствующий бюджет по месту нахождения этого подразделения (Письмо Минфина России от 14.04.2011 № 03-04-06/3-89,  Письмо Минфина России от 30.01.2015 № 03-04-06/3505).

В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от этой организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.  При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Из буквального прочтения п. 2 ст. 11 НК РФ следует, что местом нахождения обособленного подразделения российской организации является не место учета такого подразделения в налоговом органе, а место осуществления организацией деятельности через свое обособленное подразделение.

Ст. 209 ТК РФ определено, что рабочее место - это место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

Согласно судебной практике, контроль  предполагает наличие у работодателя прав по распоряжению, пользованию и владению помещением, а также необходимым для работы оборудованием, связанным с рабочим местом (Постановления ФАС Московского округа от 02.03.2009 № КА-А40/817-09 и от 20.12.2010 № КА-А41/15744-10).

В случае, если оборудование или иное имущество, принадлежащее исполнителю услуг, отсутствует, а рабочее место не подконтрольно работодателю, отсутствуют основания для признания соответствующего участка обособленным подразделением (Письмо Минфина от 5 октября 2012 г. № 03-02-07/1-238).

Учитывая мнение Минфина и судебную практику, признаков наличия обособленного подразделения в рассматриваемой ситуации не имеется, соответственно не возникает и обязанности уплачивать НДФЛ по месту нахождения   обособленного подразделения. 

Таким образом, в данной ситуации организация – налоговый агент, должна перечислять НДФЛ с заработной платы грузчиков по месту своего учета.

Е.И. Борковская


ВОПРОС:


В организации работают супруги. В 2016г. у них родился ребенок и по распоряжению руководителя каждый из супругов получил материальную помощь при рождении ребенка в размере 50 тыс. руб. Учитывая прежнюю позицию Минфина, при выплате материальной помощи отцу ребенка со всей суммы был удержан НДФЛ. В 2017г. позиция Минфина по данному вопросу изменилась. Может ли налоговый агент вернуть сумму НДФЛ по заявлению сотрудника на его расчетный счет как излишне удержанную?

ОТВЕТ V

ОТВЕТ

Организация - налоговый агент вправе по заявлению сотрудника вернуть удержанный у него НДФЛ с суммы материальной помощи, не превышающей 50 тыс. рублей в порядке ст. 231 НК РФ, как излишне удержанный.

Обоснование: Согласно п. 8 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи) работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка при следующем условии: такие выплаты произведены в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения) ребенка и их размер не превышает 50 тыс. руб. на каждого ребенка. Данное правило также распространяется на доходы, полученные налогоплательщиком в натуральной форме.

При этом согласно прежней позиции Минфина России и ФНС России материальная помощь при рождении ребенка освобождается от НДФЛ в сумме, не превышающей 50 тыс. руб., которая выплачивается одному из родителей либо двум родителям исходя из расчета общей суммы 50 тыс. руб. (Письма Минфина России от 24.02.2015 № 03-04-05/8495, от 26.12.2012 № 03-04-06/6-367, ФНС России от 02.04.2013 № ЕД-17-3/36@).

В письме ФНС от 28.11.2013 № БС-4-11/21330@ разъяснено, что с этой целью должна быть представлена либо справка по форме 2-НДФЛ с места работы второго родителя ребенка, либо заявление, подписанное другим родителем, о неполучении указанной выплаты.

Однако данная позиция была далеко не бесспорна, так как указанная норма НК РФ таких требований не содержит.

Позже, в Письме Минфина от 15.07.2016 № 03-04-06/41390 финансисты признали, что специальных положений, устанавливающих право работодателя при расчете материальной помощи, освобождаемой от обложения НДФЛ, требовать представления сведений по форме 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 20__ год» с места работы другого родителя, в НК РФ не содержится, вместе с тем чиновники указали: что для подтверждения факта получения (неполучения) материальной помощи одним из родителей может использоваться форма 2-НДФЛ, содержащая данные о доходах, выплаченных физическому лицу его работодателем за период в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения) ребенка, либо  справка, выданная работодателем в произвольной форме, свидетельствующая о получении (неполучении) им материальной помощи.

В настоящее время позиция Минфина по данному вопросу изменилась.  Согласно новым разъяснениям, необлагаемый НДФЛ лимит материальной помощи при рождении ребенка применяется в отношении каждого родителя (Письма Минфина от 26.07.2017 № 03-04-06/47541, от 12.07.2017 г. № 03-04-06/44336от 16.05.2017 № 03-15-06/29546).

Более того, Письмом Минфина от 14.03.2017 № 03-04-06/14397, Письмо от 15.07.2016 № 03-04-06/41390, в котором было выражено   другое мнение по данному вопросу, отозвано.

Таким образом, учитывая вновь сформированную официальную позицию контролирующих органов, а также признание Письма Минфина от 15.07.2016 № 03-04-06/41390 недействительным, считаем, что организация - налоговый агент вправе по заявлению сотрудника вернуть удержанный у него НДФЛ с суммы материальной помощи, не превышающей 50 тыс. рублей в порядке ст. 231 НК РФ, как излишне удержанный.

Такая позиция полностью согласуется с положением п. 7 ст. 3 НК РФ о том, что все неустранимые неясности налогового законодательства должны толковаться в пользу налогоплательщика.

Е.И. Борковская


ВОПРОС:


Филиал иностранной организации, зарегистрированный на территории РФ, приглашает сотрудников головного офиса из-за рубежа для проведения деловых переговоров. Филиал осуществляет представительские расходы по организации встречи с сотрудниками головного офиса. Может ли филиал иностранной компании учесть указанные расходы по налогу на прибыль?

ОТВЕТ V

ОТВЕТ

При наличии подтверждающих документов и обоснованности проведения деловой встречи с работниками головного подразделения филиал вправе учесть такие расходы по налогу на прибыль в составе прочих, но при наличии судебной практики не исключены споры с налоговиками.

Обоснование: Согласно п.2 ст.264 НК РФ, представительскими расходами признаются расходы на проведение переговоров с представителями других организаций, а также на заседание совета директоров.

К таким расходам можно отнести доставку участников к месту проведения мероприятия и обратно, буфетное обслуживание, услуги переводчиков, а также проведение официального приема (завтрак, обед) (п.2 ст.264 НК РФ; Письма Минфина от 25.03.2010 № 03-03-06/1/176, УФНС по г. Москве от 12.04.2007 № 20-12/034115).

Нельзя учесть расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний (абз.2 п.2 ст.264 НК РФ).

На основании п.2 ст.55 ГК РФ филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

Филиалы иностранных компаний не являются юридическими лицами. Следовательно, ответственность за их деятельность несет иностранная компания (п.3 ст.55 ГК РФ).

На основании вышеизложенного получается, что происходит перемещение работников в рамках одной организации, то есть приглашенные не являются представителями другой организации.

Как видим, что расходы для проведения деловых переговоров можно учесть по налогу на прибыль, однако, приглашенные являются работниками головной организации, и несмотря на то, что они приглашены для решения производственных вопросов, такие расходы нельзя назвать представительскими. Поэтому расходы на проведение переговоров с представителями головного подразделения при расчете налога на прибыль не учитываются.

По данному высказыванию имеется одно судебное решение Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.08.2006 № А33-26560/04-С3-Ф02-3935/06-С1, А33-26560/04-С3-Ф02-4272/06-С1.

Однако, при наличии подтверждающих документов и обоснованности проведения деловой встречи, если она будет направлена на получение дохода, филиал праве учесть такие расходы по налогу на прибыль в составе прочих на основании пп.49 п.1 ст.264 НК РФ.

Д.С. Кошкин


ВОПРОС:


На расчетный счет организации 28 июня 2017 г. поступили денежные средства в размере 1 млн. руб., в т.ч. НДС 18%, данная сумма является авансовым платежом. Может ли организация выставить счет-фактуру на аванс 1 июля 2017 года и не включать сумму НДС с полученного аванса в декларацию за 2 квартал 2017 г.?

ОТВЕТ V

ОТВЕТ

Счет фактура должна быть выставлена в течение 5 дней со дня получения предоплаты. Сумма НДС в данной ситуации должна быть отражена в декларации за 2 квартал 2017 г.

Обоснование: В соответствии с п.3 ст.168 НК РФ при получении  сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. В данной норме пятидневный срок предусмотрен в календарных днях, поэтому 29 и 30 июня, приходящиеся на выходные, также нужно учитывать. В рассматриваемой ситуации срок выставления авансового счет-фактуры не нарушен.

Счет-фактура, в т.ч. на аванс, а также документы, подтверждающие факт перечисления предоплаты, являются основанием для принятия НДС к вычету у покупателя (п. 12 ст. 171 НК РФ, п. 9 ст. 172 НК РФ).

Согласно ст.167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

На основании п. 2 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее - Правила) регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. При этом единой регистрации подлежат счета-фактуры (в том числе корректировочные), составленные как на бумажном носителе, так и в электронном виде.

Регистрации в книге продаж подлежат составленные и (или) выставленные счета-фактуры (в том числе корректировочные) во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость в соответствии с НК РФ (с учетом положений статьи 3 Федерального закона «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах»), в том числе при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав, получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 3 Правил).

В соответствии с п. 38.5 Порядка заполнения декларации по НДС (утв. Приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@   В графах 3 и 5 по строке 070 отражаются суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав и соответствующие суммы налога.

Таким образом сумма НДС с аванса должна быть включена в декларацию того периода, в котором был получен аванс. В рассматриваемой ситуации сумма НДС должна быть отражена в декларации за 2 квартал 2017 г.

А.И. Сурова


ВОПРОС:


Российская компания имеет долю участия в Белорусской компании 90%. Обязана ли Российская компания подавать ежегодное Уведомление о контролируемых иностранных компаниях?

ОТВЕТ V

ОТВЕТ

Если на 31 декабря текущего года все условия для признания российской организации контролирующим лицом контролируемой иностранной организации будут соблюдаться, то не позднее 20 марта  следующего года она будет обязана подать Уведомление о контролируемых иностранных компаниях.

Обоснование: В соответствии с  пп. 3 п. 3.1 ст. 23 и пп.2 п.1 ст.25.14 НК РФ уведомление о контролируемых иностранных компаниях  (далее - Уведомление о КИК) должно подаваться в налоговый орган налогоплательщиками, признаваемыми налоговыми резидентами Российской Федерации, являющимися контролирующими лицами этих компаний.

На основании  п.1. ст.25.13 НК РФ контролируемой иностранной компанией признается иностранная организация, удовлетворяющая одновременно двум условиям:

-организация не является налоговым резидентом Российской Федерации;

- контролирующим лицом организации являются организация и (или) физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации.

Лица, являющиеся контролирующими, перечислены в ст.25.13 НК РФ. Согласно п.3 ст.25.13 контролирующим лицом иностранной организации признаются  физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой организации составляет более 25%.  Резидентство определяется по ст. 246.2 НК РФ, в соответствии с пп.1 п.1 которой налоговыми резидентами признаются российские организации. Т.о. в рассматриваемой ситуации российская организация является контролирующим лицом.

Налогоплательщики обязаны уведомлять налоговый орган о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых они являются контролирующими лицами, вне зависимости от размера дохода, полученного ими в виде прибыли соответствующих контролируемых иностранных компаний (Письмо Минфина Россииот 27.05.2016 № 03-01-23/30779).

Прибыль контролируемой организации при определенных условиях может освобождаться от налогообложения. Такие условия перечислены в ст.25.13-1 НК РФ. Так, согласно пп.1 п.1 данной статьи прибыль контролируемой иностранной компании освобождается от налогообложения, если компания образована в соответствии с законодательством государства - члена Евразийского экономического союза и имеет постоянное местонахождение в этом государстве. При этом, данный факт не освобождает налогоплательщика - российского резидента от подачи уведомлений, предусмотренных статьей 25.14 Кодекса. На это неоднократно указывал в своих письмах Минфин (см. Письма Минфина от 07.10.2015 № 03-08-05/57368, от 26.10.2015 № 03-03-06/61247).

Уведомление о контролируемых иностранных компаниях (далее – Уведомление о КИК) представляется в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании в соответствии с главой 23 или 25 Кодекса (п.2 ст.25.14 НК РФ, Письмо ФНС от 4 апреля 2016 г. № ЕД-3-13/1427@).

Согласно пп. 12 п. 4 ст. 271 НК РФ датой получения дохода в виде прибыли контролируемой иностранной компании признается 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания периода, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность за финансовый год, а в случае отсутствия в соответствии с личным законом такой компании обязанности по составлению и представлению финансовой отчетности - 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания календарного года, за который определяется ее прибыль. Поэтому, если на 31 декабря текущего года все условия для признания российской организации контролирующим лицом контролируемой иностранной организации будут соблюдаться, то не позднее 20 марта  следующего года она будет обязана подать Уведомление о КИК.

А.И.Сурова


ВОПРОС:


Российской организацией получен процентный займ в евро от юридического лица резидента Республики Казахстан, являющегося учредителем с долей участия более 30%. Как учитывать проценты в целях налогообложения?

ОТВЕТ V

ОТВЕТ

В рассматриваемой ситуации  проценты по возникшей контролируемой задолженности, образовавшейся в результате контролируемой сделки, должны учитываться с учетом положений п.1.1 и п.2 ст.269 НК РФ.

Обоснование: Статья 269 НК РФ   предусматривает особенности по учету процентов   по контролируемым сделкам, а также по контролируемой задолженности. При этом, положения данной статьи не ставят признание задолженности перед иностранной организацией контролируемой в зависимость от отнесения сделки к контролируемым сделкам (Письмо Минфина от 02.08.2016 № 03-03-06/1/45303).

Условия для признания сделки контролируемой перечислены в ст.105.14 НК РФ. Так, сделки между взаимозависимыми лицами, в которых одна из сторон не является налоговым резидентом Российской Федерации, в том числе если эта сторона является налоговым резидентом государства - члена ЕАЭС, являются контролируемыми. Причем сделка признается контролируемой независимо от суммы (см. Письма Минфина от 04.09.2015 № 03-01-11/51070, от 10.05.2016 № 03-01-18/28673). В свою очередь,  в ст.105.1 определены условия для признания лиц взаимозависимыми. Согласно п.1 данной статьи,  если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения. С учетом пункта 1 взаимозависимыми лицами признаются  организации в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25% (пп.1 п.2 ст.105.1 НК РФ).  Т.о. в данном случае предоставление займа учредителем-нерезидентом является контролируемой сделкой.

В соответствии с п.1.1 ст.269 КН РФ по долговому обязательству, возникшему в результате сделки, признаваемой в соответствии с настоящим Кодексом контролируемой сделкой, налогоплательщик вправе признать расходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка менее максимального значения интервала предельных значений, установленного пунктом 1.2 настоящей статьи. При несоблюдении условий, установленных абзацами первым - третьим настоящего пункта, по долговым обязательствам, возникшим в результате сделок, признаваемых в соответствии с настоящим Кодексом контролируемыми сделками, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1  НК РФ.

Интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам зависят от валюты обязательства. В частности, для обязательства, выраженного в евро -  это интервал от Европейской межбанковской ставки предложения (EURIBOR) в евро, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки EURIBOR в евро, увеличенной на 7 процентных пунктов.

Согласно п. 1.3 ст. 269 НК РФ в целях применения п. 1.2 ст. 269 НК РФ под ключевой ставкой Центрального банка Российской Федерации (ставкой ЛИБОР, ставкой EURIBOR, ставкой SHIBOR) понимается:

соответствующая ставка, действовавшая на дату привлечения денежных средств или иного имущества в виде долгового обязательства, - по долговым обязательствам, по которым ставка является фиксированной и не изменяется в течение всего срока действия долгового обязательства (пп. 1 п. 1.3 ст. 269 НК РФ);

соответствующая ставка, действующая на дату признания доходов (расходов) в виде процентов в соответствии с главой 25 НК РФ, - по долговым обязательствам, не указанным в пп. 1 п. 1.3 ст. 269 НК РФ (см. также Письмо Минфина от 14.04.2017 № 03-03-06/1/22445). Т.о. если процентная ставка не выходит за пределы границ интервала, то она признается рыночной, и российская организация вправе учитывать весь процент, установленный договором в расходах по налогу на прибыль.

Согласно п. 2 ст. 269 НК РФ контролируемой задолженностью признается непогашенная задолженность налогоплательщика - российской организации, в частности, по долговому обязательству перед иностранным лицом, являющимся взаимозависимым лицом налогоплательщика - российской организации в соответствии с пп. 1, 2 или 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ, если такое иностранное лицо прямо или косвенно участвует в налогоплательщике - российской организации (пп. 2 п. 2 ст. 269 НК РФ). В рассматриваемой ситуации задолженность признается контролируемой, поэтому проценты будут учитываться в соответствии с особенностями, предусмотренными пп.4-6 вышеуказанной статьи.

Так, согласно п. 3 ст. 269 НК РФ В случае, если размер контролируемой задолженности налогоплательщика более чем в 3 раза (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств этого налогоплательщика (далее в настоящей статье - собственный капитал) на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов этого налогоплательщика, применяются правила, установленные пунктами 4 - 6 настоящей статьи. При определении размера контролируемой задолженности налогоплательщика в целях настоящей статьи учитываются суммы контролируемой задолженности, возникшей по всем обязательствам этого налогоплательщика, указанным в пункте 2 настоящей статьи, в совокупности.

Предельный размер процентов рассчитывается по итогам каждого квартала. Сумма займа в валюте переводится в рубли по курсу ЦБ на последнее число квартала, проценты - по курсу на последнее число каждого месяца, за который они начислены (п. п. 8, 10 ст. 272 НК РФ).

Сумма процентов, которая превышает рассчитанный норматив, приравнивается к дивидендам. В этом случае российская организация приобретает статус налогового агента и должна удержать с данной суммы налог на прибыль (15%) (пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ, Письма Минфина от 24.05.2017 № 03-03-РЗ/31710, от 14.03.2017 № 03-08-05/14396). При этом, следует учитывать нормы Соглашения об избежании двойного налогообложения (ст.7 НК РФ).

Правительством РФ и Республикой Казахстан подписана  Конвенция от 18.10.1996 «Об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал» (далее - Конвенция). По мнению контролирующих органов  к виду дохода, квалифицированному как дивиденды, применяются положения ст. 10 «Дивиденды» Конвенции и налогообложение осуществляется по ставкам, установленным в данной статье Конвенции (Письма Минфина России от 05.04.2012 № 03-08-05, от 21.09.2011 № 03-08-07). В соответствии с п.2 и п.3 Конвенции закреплено, что дивиденды, выплачиваемые организацией, которая является резидентом договаривающегося государства, резиденту другого договаривающегося государства, могут облагаться налогом в этом другом государстве.

Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в договаривающемся государстве, резидентом которого является организация, выплачивающая дивиденды, в соответствии с законодательством этого государства, но, если получатель является фактическим владельцем дивидендов, взимаемый таким образом налог не будет превышать 10% общей суммы дивидендов.

Таким образом, дивиденды, полученные  казахской организацией, будут облагаться налогом на прибыль в Российской Федерации по ставке 10%. Российская организация выступает налоговым агентом, исчисляет и удерживает налог с доходов от источников в Российской Федерации.

Для применения ставки, предусмотренной Конвенцией, налогоплательщики должны представить в налоговые органы документы, предусмотренные ст. 312 НК РФ (Письмо Минфина от 08.06.2017 № 03-08-05).

А.И.Сурова


ВОПРОС:


Включаются ли в Расчет по страховым взносам выплаты по временно пребывающим ВКС?

ОТВЕТ V

ОТВЕТ

Выплаты по временно пребывающим ВКС в Расчете по страховым взносам не отражаются.

Обоснование: Высококвалифицированные специалисты (далее ВКС) - временно пребывающие в РФ иностранцы -  не являются застрахованными лицами  ни по одной системе обязательного социального страхования. Состав застрахованных лиц определяется федеральными законами по соответствующему виду страхования. Так,  п.1 ст. 7  Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ  «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» указывает, что застрахованными лицами являются граждане Российской Федерации, постоянно или временно проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане или лица без гражданства, а также иностранные граждане или лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»), временно пребывающие на территории Российской Федерации.

Аналогичное исключение временно пребывающих ВКС и состава застрахованных лиц предусмотрено Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (см. п. 1 ст. 2):

«Обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежат граждане Российской Федерации, постоянно или временно проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства, а также иностранные граждане и лица без гражданства, временно пребывающие в Российской Федерации (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»)»;

Федеральным законом от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» (см. п. 1 ст.10):

«Застрахованными лицами являются граждане Российской Федерации, постоянно или временно проживающие в Российской Федерации иностранные граждане, лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов и членов их семей, а также иностранных граждан, осуществляющих в Российской Федерации трудовую деятельность в соответствии со статьей 13.5 Федерального закона от 25 июля 2002 года № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»), а также лица, имеющие право на медицинскую помощь в соответствии с Федеральным законом «О беженцах»«.

Из формулировок Порядка заполнения Расчета по страховым взносам, утв. Приказом ФНС России от 10 октября 2016 г. № ММВ-7-11/551@ (далее Расчет) видно, что Расчет заполняется в отношении застрахованных лиц:

п.7.1 Порядка заполнения подраздела 1.1 «Расчет суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование»: 

«По строкам 010 - 062 производится расчет сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исходя из сумм выплат и иных вознаграждений, производимых в пользу физических лиц, являющихся застрахованными в системе обязательного пенсионного страхования.»;

п.8.1 Порядка заполнения подраздела 1.2 «Расчет суммы страховых взносов на обязательное медицинское страхование»:

«По строкам 010 - 060 производится расчет сумм страховых взносов на обязательное медицинское страхование, исходя из сумм выплат и иных вознаграждений, производимых в пользу физических лиц, являющихся застрахованными лицами в системе обязательного медицинского страхования.»;

п.11.2 Порядка заполнения приложения № 2 «Расчет суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» к разделу 1 расчета»:

«По строкам 010 - 070 приложения № 2 производится расчет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, исходя из сумм выплат и иных вознаграждений, производимых в пользу физических лиц, являющихся застрахованными лицами в системе обязательного социального страхования.»

Т.о. выплаты по временно пребывающим ВКС в Расчете по страховым взносам не отражаются.

А.И.Сурова

Наши клиенты