Официальный дистрибьютор КонсультантПлюс
+ 7 495 145 89 20
Вам перезвонить?

Февраль 2017

Письмо директору

Стремясь стать лучше, мы учитываем все ваши замечания и пожелания



Февраль 2017


ВОПРОС:


Компания оплачивает услуги сторонней организации по предоставлению питания сотрудникам. Обедают сотрудники каждый день, оплата услуг производится в следующем месяце 5-го числа, после того как получены данные по каждому сотруднику и подписан акт об оказанных услугах. НДФЛ со стоимости питания удерживается у сотрудников при ближайшей выплате заработной платы в следующем месяце. Как правильно отразить оплату питания сотрудников в разделе 2 расчета 6-НДФЛ: заполнять отдельный блок строк 100 - 140 за каждый день, или все отразить в одном блоке на дату оплаты услуг сторонней организации?

ОТВЕТ V

ОТВЕТ

В разделе 2 расчета 6-ндфл доход в виде питания сотрудников следует указать в одном блоке строк 100 - 140, при этом в строке 100 будет указана дата перечисления оплаты организации, предоставляющей питание (в данном случае 5-е число соответствующего месяца), в строке 110 - дата выплаты заработной платы, в  строке 120 – день, следующий за днем выплаты заработной платы.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло. В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам в натуральной форме относится, в частности, оплата (полностью или частично) организацией товаров (работ, услуг) или имущественных прав в интересах налогоплательщика.

         При возникновении у физических лиц дохода в натуральной форме в виде оплаты за них питания организацией, организация признается налоговым агентом в отношении таких доходов на основании ст. 226 НК РФ  (Письмо Минфина России от 16.01.2017 № 03-04-06/1220).

На основании п. 1 ст. 230 и п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами, персонально по каждому налогоплательщику в регистрах налогового учета.

          Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Для того, чтобы определить точную сумму дохода в натуральной форме, полученного каждым физическим лицом, организация должна располагать соответствующей информацией, в данном случае - информацией о стоимости обедов каждого сотрудника. Без акта и отчета от организации, предоставляющей питание, посчитать сумму дохода полученного каждым сотрудником не представляется возможным, поэтому на наш взгляд, на основании ст. 41 НК РФ, до получения указанных документов, указанный доход не может быть включен в налоговую базу по НДФЛ сотрудников.

         Таким образом, по нашему мнению, доход в виде оплаты питания сотрудников считается фактически полученным в момент осуществления расчетов с организацией, предоставляющей питание.

            В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы (являющиеся налоговыми агентами), обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога.

Дата фактического получения дохода в натуральной форме определяется как день передачи такого дохода (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.

          Таким образом,  в разделе 2 расчета 6-НДФЛ доход в виде питания сотрудников будет отражаться в периоде перечисления оплаты организации, предоставляющей питание. Указанную операцию  следует указать в одном блоке строк 100 - 140, при этом в строке 100 будет указана дата перечисления оплаты организации, предоставляющей питания (в данном случае 5-е число соответствующего месяца), в строке 110 - дата выплаты заработной платы, в  строке 120 – день, следующий за днем выплаты заработной платы.

27.01.2017
Е.И. Борковская


ВОПРОС:


Организация применяет общую систему налогообложения. Имеет ли право организация заявлять вычет НДС по расходам на командировки (услуги по найму жилых помещений, услуги по перевозке работников к месту командировки и обратно) в течение трех лет c момента утверждения авансового отчета или должна принимать в том квартале, в котором утвержден авансовый отчет командированного работника?

ОТВЕТ V

ОТВЕТ

Ответ:  Вычет НДС по расходам на командировки (услуги по найму жилых помещений, услуги по перевозки работников к месту командировки и обратно) заявлять в течение трех лет нельзя. Вычет НДС организация вправе принять в квартале принятия на учет вышеуказанных услуг, то есть в квартале, в котором утвержден авансовый отчет  (отчет о служебной командировке) командированного работника и соблюдены условия п. 2  ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ.

Обоснование: С 1 января 2015 года  согласно п. 1.1.  ст.  172 НК РФ организации вправе заявлять вычет НДС в течение трех лет после принятия на  учет товаров (работ, услуг, имущественных прав). Данное право распространяется только на  закрытый перечень вычетов, поименованных в п. 2 ст. 171 НК РФ:

            1) вычет НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам) приобретенным на территории РФ;

            2) вычет НДС, уплаченный налогоплательщиком, по товарам, ввезенным на территорию РФ в четырех таможенных процедурах:

            - таможенная процедура выпуска для внутреннего потребления;

   -таможенная процедура переработки для внутреннего потребления;

   - таможенная процедура временного ввоза;

   - таможенная процедура переработки вне таможенной территории.

3) вычет НДС, уплаченный или подлежащий уплате налогоплательщиком по истечении 180 календарных дней с даты выпуска товаров на территорию РФ в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области (введена с 30.03.2016 Федеральным законом от 30.03.2016 № 72-ФЗ);

4) вычет  НДС, уплаченный налогоплательщиком при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления.

И, конечно же, вычет НДС возможен только при соблюдении условий, предусмотренных п. 2 ст. 171 НК РФ и п. 1 ст. 172 НК РФ.

Вычет НДС по расходам на командировки (по услугам найма жилого помещения,  по услугам по перевозкам работников к месту командировки и обратно) в данном перечне не поименован. Вычет по расходам на командировки поименован в отдельной норме п. 7 ст. 171 НК РФ.  А значит, по нашему мнению, заявлять его в течение трех лет нельзя. Вычет НДС по расходам на командировки отражается в книге покупок в квартале утверждения авансового отчета (отчета о служебной командировке) работника, к которому он прилагает документы, подтверждающие данные расходы. В книге покупок регистрируется счет-фактура или заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (далее БСО) или их копии с выделенной суммой НДС (проще говоря, данные самих билетов или счетов гостиниц, являющихся БСО) (п.  18 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, Письмо ФНС от 25.04.2014 № ГД-4-3/8194, Письмо Минфина от 26.02.2016 № 03-07-11/11033).

10.02.2017
В.В. Журавлев


ВОПРОС:


Физическое лицо по договору купли-продажи продало квартиру другому физическому лицу 16 января 2017 года (договор купли-продажи и право собственности покупателя на данную квартиру зарегистрировано в Едином государственном реестре недвижимости и сделок с ним 16 января 2017 года). Квартира находилась в собственности с 1 сентября 2013 года. Договор купли-продажи расторгнут по соглашению сторон 2 февраля 2017 года, уже после регистрации перехода права собственности к новому владельцу (так как покупатель не оплатил за квартиру денежные средства). Квартира вернулась к первоначальному собственнику. О чем сделана запись в едином государственном реестре недвижимости 2 февраля 2017 года. Сможет ли первоначальный собственник в будущем избежать оплаты НДФЛ при продаже квартиры в 2017 году, так как имущество находится в собственности менее пяти лет?

ОТВЕТ V

ОТВЕТ

Ответ: Первоначальный собственник не сможет избежать оплаты НДФЛ при продаже квартиры в 2017 году, после расторжения договора купли-продажи, так как запись о регистрации прав на квартиру в Едином государственном реестре недвижимости на первоначального собственника произведена 2 февраля 2017 года. Должно пройти пять лет с этой даты, чтобы избежать оплаты НДФЛ при продаже данной квартиры.

Обоснование: В соответствии с ч. 1 ст. 131 ГК РФ право собственности на квартиру подлежит государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

С 1 января 2017 года Государственная регистрация прав на квартиру осуществляется посредством внесения в Единый государственный реестр недвижимости записи о праве на недвижимое имущество (далее – ЕГРН), сведения о котором внесены в Единый государственный реестр недвижимости (п. 4 ст. 1 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ).  С 15 июля 2016 года Государственная регистрация возникновения или перехода прав на недвижимое имущество удостоверяются выпиской из ЕГРН (ч. 1 ст. 28 Закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ; ч. 1, 7 ст. 21 Закона от 03.07.2016 № 360-ФЗ).  До этой даты проведенная государственная регистрация удостоверялась свидетельством о государственной регистрации права собственности.

С 1 января 2016 года для того, чтобы не платить НДФЛ при продаже квартиры ей надо владеть минимум пять лет (п. 4 ст. 217.1 НК РФ, п. 17.1 ст. 217 НК РФ). Это правило распространяется на квартиры, приобретенные после 1 января 2016 года (п. 3 ст. 4 Федеральный закон от 29.11.2014 № 382-ФЗ).

Но есть случаи, когда достаточно владеть квартирой три года,  а не пять чтобы не платить НДФЛ при ее продаже (п. п. 1-3  ст. 217.1 НК РФ). Приведем их:

1. Право собственности на квартиру получено в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (пп. 1 п. 3 ст. 217.1 НК РФ).

2. Право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации (пп. 2 п. 3 ст. 217.1 НК РФ).

3. Право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком - плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением (пп. 3 п. 3 ст. 217.1 НК РФ).

Переход права собственности на квартиру первоначальному собственнику  при расторжении договора купли-продажи по соглашению сторон из-за того что новый покупатель не заплатил за квартиру не входит не в один из перечисленных случаев. По нашему мнению, так как запись о праве собственности на квартиру в ЕГРН на  первоначального собственника зарегистрирована после 1 января 2016 года, а именно 2 февраля 2017 года, для того чтобы доходы от продажи квартиры не облагались НДФЛ необходимо чтобы прошло пять лет после 2 февраля 2017 года (п. 1-3  ст. 217.1 НК РФ, п. 4 ст. 217.1 НК РФ). Аналогичное мнение было выражено Минфином по схожей ситуации, еще до вступления с 1 января 2016 года ст. 217.1 НК РФ (Письмо Минфина России от 06.06.2013 № 03-04-05/21163) . Считаем, что это разъяснение можно применить и сейчас.

10.02.2017
В.В. Журавлев


ВОПРОС:


В организации один из сотрудников работает на 0.5 ставки, при этом имеет право на стандартный вычет в сумме 5800 руб. на троих детей, Так как сумма вычета превышает сумму дохода данного сотрудника, НДФЛ с его заработной платы не исчисляется. Бухгалтерская программа выделяет заработную плату данного сотрудника в разд. 2 расчета 6-НДФЛ в отдельный блок строк 100-140, при этом в строках 110 и 120 указывает 00.00.0000. Правильно ли это, ведь в разд. 2 должны отражаться обобщенные показатели по всем сотрудникам?

ОТВЕТ V

ОТВЕТ

Ответ: Учитывая разъяснения ФНС в отношении порядка заполнения разд. 2 расчета 6-НДФЛ, отражение заработной платы сотрудника, у которого сумма вычетов превышает сумму доходов в отдельном блоке строк 100-140 правомерно.

Обоснование: Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ при исчислении НДФЛ налоговая база определяется  как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.

Установленные ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода путем уменьшения в каждом месяце налогового периода налоговой базы на соответствующий установленный размер налогового вычета.

Согласно позиции Минфина, если в отдельные месяцы налогового периода сумма стандартных вычетов окажется больше суммы доходов, разница между ними переносится на следующие месяцы этого налогового периода (Письмо Минфина России от 22.10.2009 № 03-04-06-01/269).

На основании с абз. 3 п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет  по форме 6-НДФЛ, за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, утвержденным приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@.

Раздел 2 расчета 6-НДФЛ состоит из нескольких блоков строк 100 - 140.

При этом строка 100 раздела 2 «Дата фактического получения дохода» заполняется с учетом положений ст. 223 НК РФ, строка 110 раздела 2 «Дата удержания налога» заполняется с учетом положений п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 НК РФ,  строка 120 раздела 2 «Срок перечисления налога» заполняется с учетом положений п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 (Письма ФНС от 13.11.2015 № БС-4-11/19829,  от 12.02.2016 № БС-3-11/553@,  от 16.05.2016 № БС-4-11/8568@, от 20.01.2016 № БС-4-11/546@, от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (Вопрос 9)).

В отдельном блоке указываются данные о доходах, по которым (п. п. 4.1, 4.2 Порядка заполнения расчета, Письма ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (Вопрос 10), от 11.05.2016 № БС-4-11/8312):

- НК РФ установлена одна и та же дата фактического получения (строка 100);

- совпадает дата удержания НДФЛ (строка 110);

- НК РФ установлен одинаковый срок перечисления НДФЛ (строка 120).

Если в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, имеются различные сроки перечисления налога, то строки 100 - 140 заполняются по каждому сроку перечисления налога отдельно.

Общая сумма таких доходов с НДФЛ отражается по строке 130, а общая сумма удержанного с них НДФЛ - по строке 140 (Письмо ФНС от 20.06.2016 № БС-4-11/10956@).

Согласно Письму ФНС  от 5 августа 2016 г. № ГД-4-11/14373@, если сумма стандартных вычетов на детей превышает доход, выплаченный работнику, в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ данная операция отражается следующим образом: по строке 100 указывается дата выплаты дохода, по строкам 110, 120 - 00.00.0000, по строке 130 – сумма дохода, по строке 140 - 0.

В другом Письме ФНС России от 09.08.2016 № ГД-3-11/3605@  указано, что ввиду отсутствия даты удержания и срока перечисления налога на доходы физических лиц, при заполнении строк 100 и 120 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ допускается проставление нулей «00.00.0000». Заполненный данным образом расчет по форме 6-НДФЛ будет принят налоговым органом в общеустановленном порядке. Данное Письмо посвящено заполнению 6-НДФЛ при выплате дохода в натуральной форме, однако по нашему мнению, оно актуально и в данной ситуации.

Так как при отражении заработной платы данного сотрудника  вместо конкретных дат в строках 110 и 120 будут указаны  - «00.00.0000». Бухгалтерская программа, при таком порядке заполнения  «видит» различные сроки удержания и перечисления налога, в связи с этим  доходы данного сотрудника выделены отдельным блоком.

Таким образом, учитывая разъяснения ФНС в отношении порядка заполнения разд. 2 расчета 6-НДФЛ, отражение заработной платы сотрудника, у которого сумма вычетов превышает сумму доходов в отдельном блоке строк 100-140 правомерно.

18.02.2017
Е.И. Борковская


ВОПРОС:


Агент, действуя от имени и за счет средств принципала, заключил договор аренды нежилого помещения с физлицом на срок 6 месяцев. Согласно условиям агентского договора, агент, участвует в расчетах, то есть арендную плату на личную карту физлица – арендодателя ежемесячно перечисляет именно агент. Какая организация в данном случае будет выступать налоговым агентом по НДФЛ, агент или принципал?

ОТВЕТ V

ОТВЕТ

Ответ: В данном случае налоговым агентом по НДФЛ является организация – принципал, в связи с этим сумму арендной платы следует перечислять на расчетный счет агента уже за вычетом  НДФЛ.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки, а по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала (абз. 2 п. 1 ст. 1005 ГК РФ,  абз. 3 п. 1 ст. 1005 ГК РФ).

Таким образом,  право на использование арендованного объекта недвижимости, который принципал арендует, воспользовавшись услугами агента, принадлежит  принципалу, он же уплачивает арендную плату (п. 1 ст. 1005, ст. 1011, п. 1 ст. 996 ГК РФ).

В соответствии со ст. 313 ГК РФ исполнение обязательств может быть возложено должником на третье лицо, при этом кредитор обязан принять исполнение, предложенное за должника третьим лицом. Действующим законодательством не установлено ограничений по оплате третьим лицом арендной платы за арендатора.

В данном случае, согласно условиям договора агент участвует в расчетах, поэтому сумма арендной платы изначально поступает на расчетный счет агента, а уже потом агент перечисляет ее на карту физлица – арендодателя. Деньги, поступившие от принципала  для исполнения соответствующего поручения, не относятся к доходам агента (пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ). При этом расходы, понесенные в связи с исполнением агентского  договора в интересах принципала, не включаются в состав затрат агента  (п. 9 ст. 270 НК РФ).

Налоговыми агентами по НДФЛ признаются лица, которые являются источником выплаты дохода для налогоплательщика (п. 1 ст. 226 НК РФ). Они обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика налог и перечислить его в бюджет (п. 1 ст. 24 НК РФ).

Российская организация, выплачивающая физическому лицу арендную плату за арендуемое у него помещение, признается налоговым агентом в отношении таких доходов физического лица и, соответственно, должна исполнять обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц в порядке, предусмотренном статьей 226 НК РФ (Письмо Минфина России от 27.08.2015 № 03-04-05/49369).

Согласно пп. 1 п.1 ст. 223 НК РФ, при получении доходов в денежной форме, датой фактического получения дохода является дата  выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. 

На основании п.  4. ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Таким образом, несмотря на то, что арендная плата перечисляется не на счет физлица, а на счет агента, источником выплаты, а соответственно и налоговым агентом по НДФЛ, в данном случае является принципал, в связи с этим, принципалу следует перечислять  арендную плату на счет агента уже за вычетом НДФЛ.

18.02.2017
Е.И. Борковская


ВОПРОС:


Работник организации в декабре 2016 года на основании дополнительного соглашения к трудовому договору переведен на дистанционную работу по месту своего проживания в г. Москве. В феврале 2017 года работник был привлечен к дисциплинарной ответственности за отсутствие на рабочем месте и уволен по приказу работодателя за прогул. Вправе ли работодатель привлекать работника к дисциплинарной ответственности за прогул в связи с подписанием сторонами дополнительного соглашения о выполнении трудовой функции дистанционно?

ОТВЕТ V

ОТВЕТ

Ответ: С момента подписания дополнительного соглашения к трудовому договору о выполнении трудовой функции дистанционно, работник не может быть уволен за прогул в связи с отсутствием на рабочем месте.

Обоснование: За совершение дисциплинарного проступка, то есть неисполнение или ненадлежащее исполнение работником по его вине возложенных на него трудовых обязанностей, работодатель имеет право применить дисциплинарное взыскание в виде увольнения по соответствующим основаниям (ст. 192 ТК РФ).

Согласно пп. «а» п. 6 ч. 1 ст. 81 ТК РФ трудовой договор может быть расторгнут работодателем в случае однократного грубого нарушения работником трудовых обязанностей - прогула, под которым понимается отсутствие на рабочем месте без уважительных причин: в течение всего рабочего дня (смены) независимо от его (ее) продолжительности; более четырех часов подряд в течение рабочего дня (смены).

Согласно разъяснениям, содержащимся в п. 53 Постановления Пленума от 17.03.2004 № 2 ВС РФ (далее - Постановление № 2) работодателю необходимо представить доказательства, свидетельствующие не только о том, что работник совершил дисциплинарный проступок, но и о том, что при наложении взыскания учитывались тяжесть этого проступка, обстоятельства, при которых он был совершен, предшествующее поведение работника, его отношение к труду.

При увольнении работника за прогул, работодатель должен неукоснительно соблюсти порядок и сроки применения дисциплинарных взысканий, предусмотренные ст. 193 ТК РФ.

Согласно ч. 1-6 ст. 193 ТК РФ до применения дисциплинарного взыскания работодатель должен затребовать от работника письменное объяснение. Если по истечении двух рабочих дней указанное объяснение работником не предоставлено, то составляется соответствующий акт. Непредоставление работником объяснения не является препятствием для применения дисциплинарного взыскания.

Дисциплинарное взыскание применяется не позднее одного месяца со дня обнаружения проступка, не считая времени болезни работника, пребывания его в отпуске, а также времени, необходимого на учет мнения представительного органа работников. Дисциплинарное взыскание не может быть применено позднее шести месяцев со дня совершения проступка, а по результатам ревизии, проверки финансово-хозяйственной деятельности или аудиторской проверки - позднее двух лет со дня его совершения. За каждый дисциплинарный проступок может быть применено только одно дисциплинарное взыскание.

Приказ (распоряжение) работодателя о применении дисциплинарного взыскания объявляется работнику под роспись в течение трех рабочих дней со дня его издания, не считая времени отсутствия работника на работе. Если работник отказывается ознакомиться с указанным приказом (распоряжением) под роспись, то составляется соответствующий акт.

Из положений ст. 57, ст. 209 ТК РФ следует, что под местом работы понимается организация, в которой работает работник, а под рабочим местом - конкретное место, которое занимает работник, выполняя свою трудовую функцию в организации, то есть где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

Особенности регулирования труда дистанционных работников установлены гл. 49.1 ТК РФ.

Дистанционной работой является выполнение определенной трудовым договором трудовой функции вне места нахождения работодателя, его филиала, представительства, иного обособленного структурного подразделения (включая расположенные в другой местности), вне стационарного рабочего места, территории или объекта, прямо или косвенно находящихся под контролем работодателя, при условии использования для выполнения данной трудовой функции и для осуществления взаимодействия между работодателем и работником по вопросам, связанным с ее выполнением, информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования, в том числе сети «Интернет».

Дистанционными работниками считаются лица, заключившие трудовой договор о дистанционной работе.

На дистанционных работников распространяется действие трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права, с учетом особенностей, установленных настоящей главой (ч. 1 – ч. 3 ст. 312.1 ТК РФ).

Заключение дополнительного соглашения к трудовому договору об изменении характера труда, по условиям которого работа будет выполняться работником дистанционно, является правомерным (Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.03.2014 по делу № А65-16787/2013).

Учитывая вышеизложенное, работник не может быть уволен по пп. «а» п. 6 ч. 1 ст. 81 ТК РФ за прогул, поскольку с момента подписания сторонами дополнительного соглашения к трудовому договору он выполнял свою трудовую функцию дистанционно по месту своего проживания. Судебная практика подтверждает данный вывод (Решения Вахитовского районного суда города Казани: от 13.03.2015 по делу № 2-979/2015(2-11697/2014;)~М-10776/2014; от 16.07.2014 по делу № 2-4978/2014~М-3358/2014).

18.02.2017
Ю.Ю. Астахова


ВОПРОС:


Работник обратился к работодателю с требованием ознакомить его под роспись с табелем учета рабочего времени. Обязан ли работодатель выполнить требование работника?

ОТВЕТ V

ОТВЕТ

Ответ: Действующее законодательство не содержит положений, обязывающих работодателя знакомить работников с табелем учета рабочего времени.

Обоснование: В соответствии с частью четвертой ст. 91 ТК РФ работодатель обязан вести учет времени, фактически отработанного каждым работником.

Для этой цели предусмотрены унифицированные формы табеля учета рабочего времени, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» (№ Т-12 и № Т-13).

При этом коммерческие организации, руководствуясь ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», вправе самостоятельно разработать и утвердить форму табеля учета рабочего времени в целях выполнения вышеуказанной обязанности.

Действующее законодательство не содержит положений, обязывающих работодателя знакомить работников под роспись с табелем учета рабочего времени.

Согласно Постановлению Госкомстата РФ № 1 от 05.01.2004 года утверждена унифицированная форма «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда», Т-12, который составляется в одном экземпляре уполномоченным на это лицом, подписывается руководителем структурного подразделения, работником кадровой службы и передается в бухгалтерию.

Следовательно, у работодателя отсутствует обязанность знакомить работника с табелем учета рабочего времени под роспись (Апелляционное определение Санкт-Петербургского городского суда от 02.03.2016 № 33-4752/2016 по делу № 2-5128/2015).

При этом обращаем внимание, что согласно ст. 62 ТК РФ по письменному заявлению работника работодатель обязан не позднее трех рабочих дней со дня подачи этого заявления выдать работнику трудовую книжку в целях его обязательного социального страхования (обеспечения), копии документов, связанных с работой (копии приказа о приеме на работу, приказов о переводах на другую работу, приказа об увольнении с работы; выписки из трудовой книжки; справки о заработной плате, о начисленных и фактически уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование, о периоде работы у данного работодателя и другое). Копии документов, связанных с работой, должны быть заверены надлежащим образом и предоставляться работнику безвозмездно.

В соответствии с ч. 2 ст. 88 ТК РФ при передаче персональных данных работника работодатель не должен сообщать персональные данные работника третьей стороне без письменного согласия работника, за исключением случаев, когда это необходимо в целях предупреждения угрозы жизни и здоровью работника, а также в других случаях, предусмотренных ТК РФ или иными федеральными законами.

Поскольку табель учета рабочего времени содержит информацию, относящуюся к другим работникам, т.е. являющуюся их персональными данными, то работодателю при передаче работнику данных табеля учета рабочего времени следует соблюдать вышеуказанные требования ст. 88 ТК РФ. В связи с этим работодателю рекомендуется рассмотреть вопрос о предоставлении работнику выписки из табеля учета рабочего времени.

18.02.2017
Ю.Ю. Астахова


ВОПРОС:


Работник организации (г. Москва), уволившийся в январе 2017 года, обратился к работодателю за справкой о среднем заработке за последние три месяца для постановки на учёт в центр занятости и получения пособия по безработице. Утверждена ли форма такой справки? Как работодателю ее составить и какие сведения она должна содержать?

ОТВЕТ V

ОТВЕТ

Ответ: Действующим законодательством не утверждены форма справки о среднем заработке за последние три месяца по последнему месту работы и порядок ее выдачи.

Минтрудом России направлена для использования в работе рекомендованная форма справки.

Справка может быть составлена работодателем в произвольной форме, но должна содержать сведения, необходимые для определения размера и сроков выплаты пособия по безработице (общепринятые для документов организации (работодателя) реквизиты и сведения о среднем заработке, рассчитанном в соответствии с законодательством РФ).

Обоснование: В соответствии со ст. 62 ТК РФ по письменному заявлению работника работодатель обязан не позднее трех рабочих дней со дня подачи этого заявления выдать работнику трудовую книжку в целях его обязательного социального страхования (обеспечения), копии документов, связанных с работой (копии приказа о приеме на работу, приказов о переводах на другую работу, приказа об увольнении с работы; выписки из трудовой книжки; справки о заработной плате, о начисленных и фактически уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование, о периоде работы у данного работодателя и другое). Копии документов, связанных с работой, должны быть заверены надлежащим образом и предоставляться работнику безвозмездно.

При этом перечень документов (копий документов), перечисленных в ч. 1 ст. 62 ТК РФ, не является исчерпывающим. Помимо перечисленных работодатель обязан по письменному требованию работника выдать ему и другие документы, необходимые ему для реализации тех или иных прав. Указанная норма регулирует отношения работника и работодателя и в том случае, если отношения между ними прекращены (Определение Московского городского суда от 08.09.2011 по делу № 33-28750).

В соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 3 Закона РФ от 19.04.1991 № 1032-1 «О занятости населения в Российской Федерации» (далее – Закон № 1032-1) безработными признаются трудоспособные граждане, которые не имеют работы и заработка, зарегистрированы в органах службы занятости в целях поиска подходящей работы, ищут работу и готовы приступить к ней. При этом в качестве заработка не учитываются выплаты выходного пособия и сохраняемого среднего заработка гражданам, уволенным в связи с ликвидацией организации либо прекращением деятельности ИП, сокращением численности или штата работников организации, ИП.

Согласно п. 2 ст. 3 Закона № 1032-1 решение о признании гражданина, зарегистрированного в целях поиска подходящей работы, безработным принимается органами службы занятости по месту жительства гражданина не позднее 11 дней со дня предъявления органам службы занятости паспорта, трудовой книжки или документов, их заменяющих, документов, удостоверяющих его квалификацию, справки о среднем заработке за последние три месяца по последнему месту работы, а для впервые ищущих работу (ранее не работавших), не имеющих квалификации - паспорта и документа об образовании и (или) о квалификации.

Соответственно, порядок и условия признания граждан безработными, установленные ст. 3 Закона № 1032-1, предусматривают одним из условий принятия решения о признании зарегистрированного гражданина безработным наличие всех документов, определенных п. 2 данной статьи, в том числе справки о среднем заработке (Письмо Минтруда России от 04.02.2015 № 16-5/В-40).

Действующим законодательством не утверждены форма справки о среднем заработке за последние три месяца по последнему месту работы и порядок ее выдачи.

Вместе с тем Минтрудом России направлена для использования в работе рекомендованная форма справки о среднем заработке за последние три месяца по последнему месту работы (Письмо Минтруда России от 15.08.2016 № 16-5/В-421).

При этом рассматриваемая справка может быть составлена работодателем в произвольной форме, но должна содержать сведения, необходимые для определения размера и сроков выплаты пособия по безработице (общепринятые для документов организации (работодателя) реквизиты и сведения о среднем заработке, рассчитанном в соответствии с законодательством РФ) (Письмо Минтруда России от 15.08.2016 № 16-5/В-421, Письмо Роструда от 08.11.2010 № 3281-6-2).

Средний заработок за последние три месяца перед увольнением рассчитывается в соответствии с положениями Порядка исчисления среднего заработка для определения размера пособия по безработице и стипендии, выплачиваемой гражданам в период профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации по направлению органов службы занятости, утвержденного Постановлением Минтруда России от 12.08.2003 № 62.

18.02.2017
Ю.Ю. Астахова


ВОПРОС:


Участники ООО (физические лица) планируют увеличить размер имущества ООО путем внесения в него вкладов. В уставе ООО отсутствуют соответствующие положения. Вправе ли участники внести вклады в имущество ООО на основании решения?

ОТВЕТ V

ОТВЕТ

Ответ: В действующем законодательстве отсутствуют положения, содержащие прямой  запрет на принятие участниками решения о внесении вкладов в имущество ООО в отсутствие соответствующих положений в уставе ООО. Однако судебная практика признает рассматриваемые действия неправомерными. Во избежание риска и неблагоприятных последствий принятия участниками рассматриваемого решения, рекомендуется внести изменения в устав ООО, предусматривающие обязанность участников вносить вклады в имущество общества.

Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 67 ГК РФ, п. 1 ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее - Закон № 14-ФЗ) уставом ООО может быть предусмотрено, что участники ООО обязаны вносить вклады в имущество ООО по решению общего собрания участников. В этом случае все участники общества должны проголосовать единогласно за внесение изменений в устав ООО, требующих внесения вкладов в имущество ООО.

При этом вклады в имущество ООО увеличивают общую стоимость имущества ООО и не влияют на размер уставного капитала ООО, а также не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников ООО (п. 4 ст. 27 Закона № 14-ФЗ).

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 27 Закона № 14-ФЗ решение о внесении вкладов в имущество ООО принимается на общем собрании участников квалифицированным большинством не менее двух третей от общего числа голосов участников ООО, если необходимость большего числа голосов не предусмотрена уставом ООО.

Согласно п. 14 Постановления Пленума Верховного Суда РФ № 90, Пленума ВАС РФ № 14 от 09.12.1999 «О некоторых вопросах применения Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» при применении ст. 27 Закона № 14-ФЗ судам необходимо учитывать следующее:

- обязанность внесения вкладов в имущество общества возникает лишь в случаях, когда она предусмотрена в уставе общества и когда принято соответствующее решение общего собрания участников о внесении таких вкладов;

- вклады в имущество общества вносятся всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале, если иное не предусмотрено уставом общества;

- ограничения, связанные с внесением вкладов в имущество общества, должны быть закреплены в уставе общества. Эти ограничения не распространяются на других лиц, приобретающих долю в случае ее отчуждения;

- выход участника из общества не освобождает его от обязанности перед обществом по внесению вклада в имущество общества, возникшей до подачи заявления о выходе. Учитывая, что вклад в имущество общества влияет на размер чистых активов общества, исходя из которого определяется действительная стоимость доли каждого участника общества, в том числе выбывающего из него, исключение участника из общества по основаниям, предусмотренным ст. 10 Закона № 14-ФЗ, также не освобождает этого участника от исполнения обязанности по внесению вклада в имущество общества, возникшей до его исключения.

Из вышеизложенного следует, что обязанность внесения вкладов в имущество ООО возникает лишь в случаях указания данного положения в уставе ООО и принятия соответствующего решения общего собрания участников о внесении данных вкладов. 

При этом в действующем законодательстве отсутствуют положения, содержащие прямой  запрет на принятие участниками решения о внесении вкладов в имущество ООО в отсутствие соответствующих положений в уставе ООО.

Однако суды указывают, что в случае отсутствия в уставе рассматриваемой обязанности, факт принятия общим собранием решения о внесении вкладов в имущество ООО не является основанием для возникновения у участников ООО обязанности по внесению таких вкладов. (Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 30.03.2015 по делу № А33-21842/2014, Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 02.02.2015 № Ф09-8696/14 по делу № А71-14188/2013, Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.08.2014 № 15АП-13038/2014 по делу № А32-35380/2013).

Кроме того, суды также указывают на незаконность возложения обязанности по внесению вкладов в имущество ООО на участников в случае, если устав общества не предусматривает данной обязанности участников (Постановление ФАС Уральского округа от 05.04.2012 № Ф09-1991/12 по делу № А71-7201/2011, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 04.08.2011 по делу № А53-964/2011).

Учитывая вышеизложенное, оценить однозначно правовые последствия внесения вкладов в имущество ООО на основании решения его участников не представляется возможным.

Во избежание риска и неблагоприятных последствий принятия участниками рассматриваемого решения, рекомендуется внести изменения в устав ООО, предусматривающие обязанность участников вносить вклады в имущество общества.

18.02.2017
Ю.Ю. Астахова


ВОПРОС:


При применении кассового метода по налогу на прибыль необходимо выполнить условие, прописанное в ст. 273 НК РФ, а именно порог по доходам. В связи с этим вопрос: учитываются ли доходы от реализации прав требования долга, то есть переуступка денежного требования, возникшего из договора поставки товаров, в доходах при определении указанного порога?

ОТВЕТ V

ОТВЕТ

Ответ: По нашему мнению, доходы, полученные от реализации переуступки прав требования долга, возникшие из договора поставки товаров, должны учитываться при определении доходного порога по п.1 ст.273 НК РФ.

Обоснование: В п.1 ст.273 НК РФ предусмотрено применение организациями кассового метода, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

При применении кассового метода по налогу на прибыль, датой получения дохода признается день поступления денежных средств в банке или кассе организации (п.2 ст.273 НК РФ).

Переуступка денежного требования, возникшая из договора поставки товаров, рассматривается как реализация услуги, доходом по которой определяется как стоимость реализованного требования, указанного в договоре цессии (п.1,2 ст.249 НК РФ).

Учитывая, что в п.1 ст.273 НК РФ указаны доходы именно от реализации услуг, а в соответствии со ст.249 НК РФ доходы от реализации признается выручка от реализации услуг, как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также от реализации имущественных прав, то полагаем, что доходы, полученные от переуступки денежного требования, возникшие из договора поставки товаров, должны учитываться при определении доходного порога по п.1 ст.273 НК РФ, для применения кассового метода.

13.02.2017

Д.С. Кошкин

Наши клиенты